题目
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司发行永续债,此次的永续债规模为 10 万份,每份面值为 100 元。合同约定:如果甲公司当年产生足够的可供分配利润时,将对所有购买永续债的持有人按10% 的利率支付利息,如果没有足够的可供分配利润则当年不会支付利息,该永续债的利息不可累积。假定不考虑其他因素,甲公司该永续债应分类为(      )。
  • A.权益工具 
  • B.其他权益工具 
  • C.资本公积 
  • D.金融负债
本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
答案: D
答案解析:甲公司并不能够无条件地避免支付现金的合同义务,因此甲公司应当将该永续债划分为一项金融负债,选项 D 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司采用商业汇票结算方式结算已出售产品货款,常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是,将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量,同时兼顾流动性需求贴现商业汇票,贴现后满足终止确认条件。不考虑其他因素,甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是(      )。(2020)
  • A.应收款项融资 
  • B.其他流动资产 
  • C.其他债权投资 
  • D.应收票据
答案解析
答案: A
答案解析:甲公司应收票据既满足合同现金流量测试又有持有待售意愿,贴现后满足终止确认条件,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在资产负债表中的列示项目为应收款项融资,选项 A 当选。
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第2题
[单选题]甲银行向客户发放贷款,并随后向资产证券化专项计划(结构化主体)出售,然后由专项计划向投资者发行资产支持证券。甲银行控制资产证券化专项计划,并将其纳入合并财务报表范围。假定专项计划未终止确认作为基础资产的贷款,下列会计处理表述中,正确的是(      )。
  • A.从甲银行合并财务报表角度来看,发放贷款的目标是向专项计划出售
  • B.从甲银行个别财务报表角度来看,发放贷款的目标是收取合同现金流量
  • C.甲银行合并财务报表中应不终止确认该贷款
  • D.甲银行个别财务报表中应不终止确认该贷款
答案解析
答案: C
答案解析:甲银行控制资产证券化专项计划并将其纳入合并财务报表范围,在合并报表层面发放贷款的目标是持有该贷款以收取合同现金流量,不应终止该贷款,选项 A 不当选,选项 C 当选;在甲银行个别报表层面,发放贷款的目标不是收取合同现金流量,而是向专项计划出售,应终止该贷款,选项 B、D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列关于金融负债的说法中,不正确的有(      )。
  • A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的交易费用,应当计入投资收益
  • B.所有金融负债在取得时所发生的交易费用,均应计入当期损益
  • C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来说,其在持有期间所发生的公允价值变动金额应当计入其他综合收益
  • D.某金融工具发行方被要求强制支付利息,则该金融工具应当分类为金融负债
答案解析
答案: B,C
答案解析:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其发生的交易费用应计入投资收益,选项 A 不当选;除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外,其他金融负债在取得时发生的交易费用,均应计入其初始确认金额,选项 B 当选;对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,只有因企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,才应当计入其他综合收益,而其他公允价值变动计入公允价值变动损益,选项 C 当选;某金融工具发行方被要求强制支付利息,则发行方承担不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务,发行方应当将该金融工具分类为金融负债,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]关于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,下列会计处理表述中正确的有(      )。
  • A.信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • B.信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • C.初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • D.在特殊的情况下,企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 A 当选;信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 B 当选;初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其摊余成本和实际利率计算利息收入,选项 C 不当选;在特殊的情况下(如金融工具的违约风险较低),企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析,选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

(2020 节选)2018 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1)1 月 1 日,甲公司以 2 500 万元从乙公司购入其发行的 3 年期资产管理计划的优先级A 类资产支持证券,该证券的年收益率为 5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券,该证券分为优先级 A 类、优先级 B 类和次级类三种。按照发行协议的约定,优先级 A 类和优先级 B 类按固定收益率每年初支付上一年的收益,到期偿还本金和最后一年的收益。基础资产中每年产生的现金流量,按优先级和次级顺序依次支付优先级 A 类、优先级 B 类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时,基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益;如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的,按上述顺序依次偿付。

(2)8 月 7 日,甲公司以 2 000 万元购入由某银行发行的两年期理财产品,预计年收益率为 6%。根据该银行理财产品合同的约定,将客户投资理财产品募集的资金投资于 3A 级公司债券、申购新股和购买国债。

(3)10 月 1 日,甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债 3 000 万元。根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,票面年利率为 4.8%,按年支付利息;5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约;在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债;本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:优先级 A 类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件,该金融资产不满足基本借贷安排,即特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求2]
答案解析:

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:由于理财产品合同规定所作的三类投资项目不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不全部满足合同现金流量特征的条件,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求3]
答案解析:

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由:根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%,除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约,在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利。同时,甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债,本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。综上所述,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务,应当分类为权益工具。

相关会计分录如下:

借:银行存款 3 000

    贷:其他权益工具 3 000

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