题目
[单选题]下列金融资产中,不能以摊余成本计量的是(      )。
  • A.普通债券
  • B.应收账款
  • C.与白银挂钩的结构性存款 
  • D.保本固定收益的银行理财产品
本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
答案: C
答案解析:结构性存款和资本市场、贵金属市场、期货市场等交易收益挂钩,导致其收益率不固定,并不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,因此不能以摊余成本计量,选项 C 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 1 079.87 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券,该债券的面值为 1 000 万元,票面年利率为 10%,每年年末支付当年利息,到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券投资的实际年利率为 8%。2022 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 1 050 万元,预期信用损失为 10 万元。不考虑其他因素,2022 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为(      )万元。
  • A.1 050 
  • B.1 040 
  • C.1 066.26 
  • D.1 093.48
答案解析
答案: A
答案解析:

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值进行后续计量,期末账面价值即为其期末公允价值 1 050 万元,此题无需计算,选项 A 当选。相关会计处理如下:

2022 年 1 月 1 日:

借:其他债权投资——成本 1 000

                            ——利息调整 79 .87

    贷:银行存款 1 079 .87

2022 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (1 000×10%)100

    贷:投资收益 (1 079.87×8%)86 .39

           其他债权投资——利息调整 13 .61

借:银行存款 100

    贷:应收利息 100

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 16 .26

    贷:其他债权投资——公允价值变动 [(1 079.87 - 13.61)- 1 050]16 .26

借:信用减值损失 10

    贷:其他综合收益——信用减值准备 10

速记:若以公允价值计量,则账面价值就是公允价值。

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第2题
[单选题]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产,在资产负债表日进行减值测试,测试后发现减值,对于此项业务的会计处理中,确认的减值损失应贷记的会计科目是(      )。
  • A.其他综合收益
  • B.营业外支出 
  • C.资产减值损失 
  • D.信用减值损失
答案解析
答案: A
答案解析:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理时,确认的减值应贷记“其他综合收益”科目,选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]金融资产转移时,企业进行的下列不同情形的会计处理正确的有(     )。
  • A.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果保留了对金融资产的控制,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,并相应确认相关负债
  • B.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当继续确认该金融资产
  • C.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果未保留对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债
  • D.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当终止确认该金融资产
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:(1)企业无条件出售金融资产;(2)企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购;(3)企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌或看涨期权合约,且该看跌或看涨期权为深度价外期权。企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件,不应当将其从企业的资产负债表中转出。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当判断是否保留了对金融资产的控制,根据是否保留了控制分别进行处理(控制则继续确认金融资产)。选项 A、B、C、D 均当选。
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第4题
[不定项选择题]

2023年1月1日,甲公司购入乙公司2022年1月1日发行的公司债券,该债券面值为2000万元,票面年利率为5%,期限为5年,分期付息到期还本,每年1月5日支付上年度利息。甲公司支付购买价款1950万元,另支付交易费用14.52万元,经过计算,该债券的实际利率为7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023年12月31日,该债券的公允价值为2000万元(不含利息)。2024年1月1日,甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金,转让价款为380万元。2024年12月31日,该债券的公允价值为1950万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列表述正确的有(  )。

  • A.

    20231231日该金融工具的摊余成本为2000万元

  • B.

    20231231日应确认投资收益130.52万元

  • C.

    20241231日该项金融工具的账面价值为1950万元

  • D.

    20241231日应确认投资收益132.65万元

答案解析
答案: B,C
答案解析:

由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100(2000×5%)万元,另支付交易费用14.52万元,甲公司对该债券的初始入账金额为1864.52(1950+14.52-100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日,该金融资产的摊余成本为1895.04(1864.52+1864.52×7%-2000×5%)万元,选项A不当选;2023年12月31日确认的投资收益为130.52(1864.52×7%)万元,选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024年1月1日该金融资产的摊余成本为1632.60[2000×(1+7%)-3]万元,摊余成本减少金额=1895.04-1632.60=262.44(万元),确认处置损益=380-100-262.44=17.56(万元)。2024年12月31日确认的投资收益为114.28(1632.60×7%)万元,选项D不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为1950万元(不含利息),2024年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元,选项C当选。相关会计分录如下:

2023年1月1日:

借:其他债权投资——成本2000

  应收利息100

 贷:银行存款(1950+14.52)1964.52

   其他债权投资——利息调整135.48

2023年1月5日:

借:银行存款100

 贷:应收利息100

2023年12月31日:

借:应收利息100

  其他债权投资——利息调整30.52

 贷:投资收益130.52

借:其他债权投资——公允价值变动(2000-1895.04)104.96

 贷:其他综合收益104.96

2024年1月1日:

借:银行存款380

 贷:其他债权投资——利息调整(1895.04-1632.60)262.44

   应收利息100

   投资收益17.56

2024年12月31日:

借:其他债权投资——利息调整114.28

 贷:投资收益(1632.60×7%)114.28

借:其他债权投资——公允价值变动[1950-(2000-262.44+114.28)]98.16

 贷:其他综合收益98.16

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第5题
[不定项选择题]下列各项中应当以预期信用损失为基础,进行减值会计处理并确认损失准备的有(       )。
  • A.以摊余成本计量的金融资产
  • B.租赁应收款
  • C.合同资产 
  • D.财务担保合同
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:企业应当以预期信用损失为基础,对以下金融工具进行减值会计处理并确认损失准备:(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产;(2)租赁应收款;(3)合同资产;(4)部分贷款承诺和财务担保合同。选项 A、B、C、D 均当选。
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