题目
[单选题]2021 年 5 月 6 日,甲公司支付价款 863 万元(含交易费用 3 万元)购入乙公司股票 100 万股,占乙公司有表决权股份的 2%,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2021 年 12 月 31 日,该股票市场价格为每股 9 元。2022 年 2 月 5日,乙公司宣告发放现金股利 2 500 万元,甲公司按持股比例确认现金股利 50 万元。2022年 8 月 21 日,甲公司以每股 9.6 元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素,甲公司 2022 年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为(       )万元。
  • A.50
  • B.60
  • C.160
  • D.0
本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
答案: A
答案解析:甲公司 2022 年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益= 2 500×2% = 50(万元),选项 A 当选。速记:指定为其他权益工具投资,其影响损益的事项只有分配股利,其公允价值变动不影响当期损益并且计入的其他综合收益不可转损益(可转留存收益)。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(      )。
  • A.发行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用
  • B.发行长期债券发生的交易费用
  • C.取得贷款发生的交易费用
  • D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用
答案解析
答案: A
答案解析:发行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债发生的交易费用应直接计入当期损益(投资收益),选项 A 当选;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额,选项 B、C、D 不当选。
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第2题
[单选题]甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司,2022 年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:(1)2022 年 2 月 1 日,甲公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行,取得银行存款 2 300 万元。合同约定,在丙银行不能从乙公司收到款项时,可向甲公司追偿 20 万元(不具重要性)。该应收账款是 2021 年 1 月 1 日向乙公司出售原材料而取得的,金额为 2 340 万元;(2)2022 年 4 月 1 日,甲公司将其一项金融资产出售给丁公司,取得出售价款 500 万元,同时与丁公司签订协议,约定 1 年后按照当日的公允价值再将该金融资产回购;(3)2022 年 4 月 11 日,甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构,同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿;(4)2022 年 5 月 15 日,甲公司将一组 8 000 万元贷款整体出售给辛银行,不承担本金和利息到期不能收回的责任,但保留收取本金和利息的权利,甲公司向辛银行收取服务费用 100 万元(收取的费用预计能够充分补偿甲公司所提供的服务),并约定只有从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给辛银行,甲公司无权将该现金流量进行再投资。不考虑其他因素,甲公司对以上金融资产转移的会计处理中,说法错误的是(      )。
  • A.事项(1),在丙银行不能从乙公司收到票款时,可向甲公司追偿 20 万元(不具重要性),表明与应收账款所有权有关的主要风险与报酬已经转移,应当终止确认相关的应收债权
  • B.事项(2),甲公司在出售的同时与买入方丁公司签订协议,约定 1 年后进行回购,故不应当终止确认该金融资产
  • C.事项(3),甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿,这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移,所以甲公司不应终止确认该项金融资产
  • D.事项(4),甲公司转移了该信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应终止确认该金融资产,但同时应按净服务费用确认另外一项金融资产
答案解析
答案: B
答案解析:尽管甲公司在出售的同时与买入方丁公司签订协议,约定 1 年后进行回购,但回购价为该金融资产当日的公允价值,该金融资产几乎所有的风险和报酬已经转移给丁公司,应当终止确认该金融资产,选项 B 当选。延伸:若该回购价在协议中明确为一个固定价格,该金融资产几乎所有的风险和报酬未转移给丁公司,则不应当终止确认该金融资产。
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第4题
[单选题]下列各项关于发行复合金融工具的说法中,错误的是(      )。
  • A.可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具
  • B.发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分
  • C.发行的可转换债券的权益工具部分计入“其他权益工具”
  • D.发行的复合金融工具的交易费用直接计入财务费用
答案解析
答案: D
答案解析:发行的复合金融工具的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊,影响其初始确认金额,选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

(2020 节选)2018 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1)1 月 1 日,甲公司以 2 500 万元从乙公司购入其发行的 3 年期资产管理计划的优先级A 类资产支持证券,该证券的年收益率为 5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券,该证券分为优先级 A 类、优先级 B 类和次级类三种。按照发行协议的约定,优先级 A 类和优先级 B 类按固定收益率每年初支付上一年的收益,到期偿还本金和最后一年的收益。基础资产中每年产生的现金流量,按优先级和次级顺序依次支付优先级 A 类、优先级 B 类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时,基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益;如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的,按上述顺序依次偿付。

(2)8 月 7 日,甲公司以 2 000 万元购入由某银行发行的两年期理财产品,预计年收益率为 6%。根据该银行理财产品合同的约定,将客户投资理财产品募集的资金投资于 3A 级公司债券、申购新股和购买国债。

(3)10 月 1 日,甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债 3 000 万元。根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,票面年利率为 4.8%,按年支付利息;5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约;在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债;本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:优先级 A 类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件,该金融资产不满足基本借贷安排,即特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求2]
答案解析:

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:由于理财产品合同规定所作的三类投资项目不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不全部满足合同现金流量特征的条件,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求3]
答案解析:

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由:根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%,除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约,在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利。同时,甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债,本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。综上所述,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务,应当分类为权益工具。

相关会计分录如下:

借:银行存款 3 000

    贷:其他权益工具 3 000

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