题目
[单选题]甲公司为一家大型农业生产企业。2022 年 1 月 1 日,甲公司预期其在 2022 年 6 月 30 日将销售一批玉米,数量为 4 万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,甲公司于2022 年 1 月 1 日在期货市场卖出期货合约 W,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约 W 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同,并且期货合约 W 的结算日和预期商品销售日均为 2022 年 6 月 30 日。2022 年 1 月 1 日,期货合约 W 的公允价值为零,4 万吨玉米的预期销售价格为 7 200 万元。2022 年 3 月 31 日,期货合约 W 的公允价值上涨了 400 万元,4 万吨玉米预期销售价格下降了 400 万元。不考虑其他因素,下列说法中正确的是(      )。
  • A.该项套期属于公允价值套期
  • B.甲公司应在 2022 年 1 月 1 日确认“被套期项目”7 200 万元
  • C.甲公司应在 2022 年 3 月 31 日确认“套期损益”400 万元
  • D.甲公司在 2022 年 3 月 31 日的会计处理不影响损益
答案解析
答案: D
答案解析:该项套期属于现金流量套期,因为它属于对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口的套期,选项 A 不当选;甲公司在 2022 年 1 月 1 日不需要做会计分录,选项 B不当选;甲公司应当在 2022 年 3 月 31 日确认其他综合收益 400 万元,不影响损益,选项C 不当选,选项 D 当选。
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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列情形中,属于业务模式变更的是(      )。
  • A.企业不再按以前的意图持有特定金融资产
  • B.金融机构决定出售其公司抵押贷款业务,该业务线不再接受新业务,并且该金融机构在积极寻求出售
  • C.市场发生重大变化暂时无法对公司持有的金融资产进行公允计量
  • D.企业为了利润调整改变各部门间持有金融资产的模式
答案解析
答案: B
答案解析:不属于业务模式变更的情况有:(1)企业持有特定金融资产的意图改变(选项 A);(2)金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售(选项 C);(3)金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移(选项 D)。只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时,其管理金融资产的业务模式才会发生变更,选项 B 当选。
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第2题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日,甲公司支付价款 1 010 万元购入某公司同日发行的 4 年期公司债券,另支付交易费用 26.3 万元,该公司债券的面值为 1 000 万元,票面年利率为 5%,实际年利率为 4%,每年 12 月 31 日支付本年利息,到期支付本金。甲公司将该公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2022 年 12 月 31 日,甲公司收到债券利息 50 万元,该债券的公允价值为 1 000 万元,甲公司期末确认预期信用损失准备 15 万元。假设不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中正确的有(      )。
  • A.2022 年 1 月 1 日该金融资产的初始确认金额为 1 036.3 万元
  • B.2022 年 12 月 31 日应确认投资收益 41.45 万元
  • C.2022 年 12 月 31 日其他综合收益借方余额为 12.75 万元
  • D.2022 年 12 月 31 日该金融资产账面价值为 1 000 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

该债券的初始确认金额= 1 010 + 26.3 = 1 036.3(万元),选项 A 当选;2022 年12 月 31 日应确认投资收益= 1 036.3×4% = 41.45(万元),选项 B 当选;2022 年 12 月31 日确认公允价值变动前账面余额= 1 036.3×(1 + 4%)- 1 000×5% = 1 027.75(万元),因公允价值变动而计入其他综合收益借方的金额= 1 027.75 - 1 000 = 27.75(万元),因确认预期信用损失准备而计入其他综合收益贷方的金额为 15 万元,因此,2022 年 12 月 31日其他综合收益借方金额为 12.75(27.75 - 15)万元,选项 C 当选;2022 年 12 月 31 日,该金融资产按公允价值 1 000 万元计量,选项 D 当选。相关会计分录如下:

2022 年 1 月 1 日购入债券:

借:其他债权投资——成本 1 000

                           ——利息调整 36 .3

    贷:银行存款 1 036 .3

2022 年 12 月 31 日计提利息:

借:应收利息 50

    贷:投资收益 41 .45

           其他债权投资——利息调整 8 .55

收到利息:

借:银行存款 50

    贷:应收利息 50

确认公允价值变动:

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 27 .75

    贷:其他债权投资——公允价值变动 27 .75

确认预期信用损失:

借:信用减值损失 15

    贷:其他综合收益——信用减值准备 15

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第3题
[不定项选择题]下列各项有关金融负债和权益工具区分的表述中,说法正确的有(      )。
  • A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义
  • B.甲公司发行的优先股,能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息,同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权,应分类为权益工具
  • C.甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以 50 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务,该金融工具应分类为权益工具
  • D.甲公司发行了名义金额人民币 10 万元的优先股,合同条款规定甲公司在 2 年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为合同条款规定的固定价格,甲公司发行的该金融工具应分类为金融负债
答案解析
答案: A,B
答案解析:如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义,选项 A 当选;甲公司发行的优先股,能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息,同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权,此时甲公司能够无条件地避免交付现金或其他金融资产,则不构成金融负债,应分类为权益工具,选项 B 当选;甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以 50 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务,甲公司交付的自身权益工具数量随着甲公司权益工具市场价值的变化而变化,满足发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务,则该非衍生工具是金融负债,选项 C 不当选;甲公司优先股转股价格是固定的,未来交付的普通股数量是固定的,实质上构成甲公司以固定的自身权益工具结算的合同义务,该优先股应分类为权益工具,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]甲银行与乙银行签订商业贷款转售协议,根据协议约定,甲银行将本金为 5 000 万元,年利率为 5%,贷款期限为 10 年的贷款组合出售给乙银行,售价为 5 100 万元。此贷款由甲银行担保本金的 30%,实际贷款损失超过担保金额部分由乙银行自行承担。转移日,该笔贷款(含担保)的公允价值为 5 700 万元,其中担保公允价值为 600 万元。甲银行没有保留该笔贷款的管理及服务权。不考虑其他因素,下列各项表述正确的有(      )。
  • A.甲银行应终止确认贷款 5 000 万元 
  • B.甲银行应确认继续涉入资产 1 500 万元
  • C.甲银行应确认继续涉入负债 2 100 万元
  • D.甲银行应确认处置损益 100 万元
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

由于该笔贷款的账面价值为 5 000 万元,提供的担保金额为 1 500(5 000×30%)万元,甲银行应按 1 500 万元继续确认此笔贷款;由于担保的公允价值为 600 万元,甲银行确认相关负债的金额为 2 100(1 500 + 600)万元,终止原来的贷款 5 000 万元;确认处置损益 -500(5 100 - 600 - 5 000)万元,选项 A、B、C 当选,选项 D 不当选。转移日相关的会计分录如下:

借:存放中央银行款项 5 100

       继续涉入资产 1 500

       贷款处置损益 500

  贷:贷款 5 000

         继续涉入负债 2 100

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第5题
[不定项选择题]下列各项中,不考虑其他因素,可以作为合格套期工具的有(      )。
  • A.签出期权
  • B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债
  • C.购入看涨期权
  • D.签订远期合同
答案解析
答案: C,D
答案解析:企业的签出期权不能指定为套期工具,签出期权假如对手方不行权,最大的利得为收取的期权费,该期权的潜在损失可能大大超过被套期项目的潜在利得,其自身的风险很高,从而不能有效地对冲被套期项目的风险,选项 A 不当选;指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债,由于没有将整体公允价值变动计入损益,不能被指定为套期工具,选项 B 不当选;衍生工具(如远期合同、期货合同、互换和期权等)通常可以作为套期工具,选项 C、D 当选。
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