题目
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张,以银行存款支付价款 1 068.56 万元,另支付相关交易费用 10 万元。该债券系乙公司于 2021年 1 月 1 日发行,每张债券面值为 100 元,期限为 3 年,票面年利率为 6%,每年 1 月 5 日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。不考虑其他因素,则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(      )万元。
  • A.1 018.56 
  • B.1 028.56 
  • C.1 068.56 
  • D.1 008.56
本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
答案: A
答案解析:该债券系乙公司于 2021 年 1 月 1 日发行且每年 1 月 5 日支付上年度利息的债券投资,故甲公司 2022 年 1 月 1 日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为 60(10×100×6%)万元,则甲公司购入债券的初始入账价值= 1 068.56 - 60 + 10 = 1 018.56(万元),选项 A 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素,甲公司应将该债券投资分类为(      )。
  • A.其他货币资金
  • B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • C.以摊余成本计量的金融资产
  • D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
答案解析
答案: C
答案解析:企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付,企业应将其分类为以摊余成本计量的金融资产,在“债权投资”科目中核算,选项 C 当选。
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第2题
[单选题]下列关于公允价值套期的确认和计量的表述中,不正确的是(      )。
  • A.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的,其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整金融资产(或其组成部分)的账面价值
  • B.如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(或其组成部分)进行套期的,套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益
  • C.被套期项目为尚未确认的确定承诺(或其组成部分)的,其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债,相关的利得或损失应当计入各相关期间损益
  • D.套期工具产生的利得或损失通常应当计入当期损益
答案解析
答案: A
答案解析:被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的,其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益,其账面价值已经按公允价值计量,不需要调整,选项 A 当选。
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第3题
[单选题]下列各项关于发行复合金融工具的说法中,错误的是(      )。
  • A.可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具
  • B.发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分
  • C.发行的可转换债券的权益工具部分计入“其他权益工具”
  • D.发行的复合金融工具的交易费用直接计入财务费用
答案解析
答案: D
答案解析:发行的复合金融工具的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊,影响其初始确认金额,选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中应当以预期信用损失为基础,进行减值会计处理并确认损失准备的有(       )。
  • A.以摊余成本计量的金融资产
  • B.租赁应收款
  • C.合同资产 
  • D.财务担保合同
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:企业应当以预期信用损失为基础,对以下金融工具进行减值会计处理并确认损失准备:(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产;(2)租赁应收款;(3)合同资产;(4)部分贷款承诺和财务担保合同。选项 A、B、C、D 均当选。
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第5题
[组合题]

(2019)甲公司为一家上市公司,相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下:

(1)2018 年 7 月 1 日,甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张,面值为 100元,面值总额 5 000 万元,款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书,该债券的年利率为 6%(与实际利率相同),自发行之日起开始计息,债券利息每年支付一次,于每年 6 月 30 日支付,债券期限为 5 年,本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率。2018 年 12 月 31 日,甲公司所持上述乙公司债券的公允价值(不包括利息)为 5 200 万元。2019 年 1 月 1 日,甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售,取得价款 5 202 万元。

(2)2019 年 7 月 1 日,甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换债券 10 万张,以银行存款支付价款 1 050 万元,另支付交易费用 15 万元,根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为 100 元,票面年利率为 1.5%,利息每年支付一次,于可转换债券发行之日起每满 1 年的当日支付,可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3 年后第一个交易日起至到期日止,按照 20 元 / 股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。2019 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1 090 万元。

(3)2019 年 9 月 1 日,甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1 000 万股,每股面值 100 元,扣除发行费用 3 000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书,本次发行优先股的票面股息率为 5%;甲公司在有可分配利润的情况下,可以向优先股股东派发股息,在派发约定的优先股当期股息前,甲公司不得向普通股股东分配股利,除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付优先股当期股息,且不构成违约,优先股股息不累积。优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配,甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股,本次发行的优先股不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款。甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前,甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由:由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式;所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018 年 7 月 1 日:

借:其他债权投资——成本 5 000

    贷:银行存款 5 000

2018 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (5 000×6%×6/12)150

    贷:投资收益 150

借:其他债权投资——公允价值变动 200

    贷:其他综合收益 200

【提示】根据题干,该债券 2018 年 12 月 31 日的公允价值 5 200 万元是不考虑应收利息时的公允价值,故公允价值变动额为 200(5 200 - 5 000)万元;若该公允价值是考虑了应收利息时的公允价值,则公允价值变动额为 50(5 200 - 5 150)万元。

2019 年 1 月 1 日:

借:银行存款 5 202

       投资收益 148

    贷:其他债权投资——成本 5 000

                                ——公允价值变动 200

           应收利息 150

借:其他综合收益 200

    贷:投资收益 200

[要求2]
答案解析:

甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基于其他因素变动的不确定性(若转股则不满足基本借贷安排),不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2019 年 7 月 1 日:

借:交易性金融资产——成本 1 050

        投资收益 15

    贷:银行存款 1 065

2019 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (10×100×1.5%×6/12)7 .5

    贷:投资收益 7 .5

借:交易性金融资产——公允价值变动 40

   贷:公允价值变动损益 40

[要求3]
答案解析:

甲公司发行的优先股是权益工具。

理由:①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产赎回优先股的合同义务;②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务;③在发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付,因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务,应将该优先股划分为权益工具。

借:银行存款 (1 000×100 - 3 000)97 000

    贷:其他权益工具 97 000

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