甲公司生产销售 A、B、C 三种产品，固定成本 60 000 元。除 B 产品外，其余两种产品均盈利。 B 产品销量 2 500 件，单价 110 元，单位成本 120 元（其中，单位直接材料费用 20 元，单位直接人工费用 40 元，单位变动制造费用 45 元，单位固定制造费用 15 元）。假定生产能力无法转移，在短期经营决策时，决定继续生产 B 产品的理由是（ ）。
（2020）甲公司有一基本生产车间，对外承接工业性加工服务，按照客户订单组织生产并核算成本。各订单分别领料，直接人工、制造费用分别按实际人工工时、实际机器工时在订单之间分配。原材料各订单开工时一次投入，加工费用随加工进度陆续发生2020 年9 月，产品成本相关资料如下：
（1）9 月初公司承接一新订单，订单编号901，客户订购M 产品10 000 千克，立即开工，月底交付。在加工M 产品时，同时产出N 副产品。
（2）本月生产费用及工时资料：901 订单开工时实际耗用直接材料178 000 元。801 订单（上月承接，未完工，本月继续加工）和901 订单生产工人工资154 000 元，车间制造费用113 000 元。实际人工工时12 320 小时，其中：801 订单7 040 小时，901 订单5 280 小时。实际机器工时14 125 小时，其中：801 订单8 125 小时，901 订单6 000 小时。
（3）本月订单完成情况：截至9 月30 日，801 订单全部未完工；901 订单全部完工，加工完成M 产品10 000 千克，同时产出N 副产品500 千克。M 产品市场售价45 元/ 千克。N 副产品进一步简装需每千克支付2 元，简装后市场售价10.8 元/ 千克。由于副产品价值相对较低，在计算M 产品成本时，可将N 副产品价值从M 产品直接材料中扣除。
901 订单产品成本计算单如表 16-14 所示。
计算说明（部分）：
①对于 901 订单：
本月实际耗用直接材料＝ 178 000（元）
本月直接人工费用＝ 154 000×[5 280÷（7 040 ＋ 5 280）] ＝ 66 000（元）
本月制造费用＝ 113 000×[6 000÷（8 125 ＋ 6 000）] ＝ 48 000（元）
② N 副产品的总价值＝ 500×（10.8 － 2）＝ 4 400（元）
考虑的因素有相关成本和相关收入，相关成本只包括进一步深加工所需的追加成本； 相关收入是加工后出售和直接出售的收入之差。通常采用差量分析的方法计算出差额利润进行决策，当差额利润大于零时，可以进一步加工。
差额利润＝相关收入－相关成本＝（15 － 10.8）－相关成本＞ 0 相关成本＜ 4.2（元）
所以甲公司可以接受的最高深加工成本是每千克 4.2 元。
