如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。相关账务处理如下：
（1）2021 年 12 月 31 日：计入销售费用的金额＝ 30×（1 － 20%）×1×18×1÷3 ＝ 144（万元）。
借：销售费用 144
贷：资本公积——其他资本公积 144
（2）2022 年 12 月 31 日：计入销售费用的金额＝（30 － 4 － 3）×1×18×2÷3 ＋（30 － 4 － 3）×1×（20 － 18）×1÷2 － 144 ＝ 276 ＋ 23 － 144 ＝ 155（万元）。
借：销售费用 155
贷：资本公积——其他资本公积 155
综上，选项 D 当选，选项 A、B、C 不当选。
限制性股票授予日账务处理如下：
借：银行存款 6 000
贷：股本 （20×50×1）1 000
资本公积——股本溢价 5 000
同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）：
借：库存股 6 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 6 000
从上述会计处理可以看出，授予日对甲公司所有者权益的影响金额为 0（1 000 ＋ 5 000 －6 000），选项 A、D 当选，选项 B、C 不当选。
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于 2021 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：
（1）2021 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 12 万份股票期权，每份期权于到期日可以 8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股股票。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分 3 期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的 3 项股份支付安排：2021 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8%（含 8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 4 万份；2022 年年末，如果甲公司 2021 年、2022 年连续两年实现的净利润增长率达到 8%（含 8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 4 万份；2023 年年末，如果甲公司连续 3 年实现的净利润增长率达到 8%（含 8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5 元 / 份。
（2）2021 年，甲公司实现净利润 12 000 万元，较 2020 年增长 9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2021 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元 / 股。2021 年 12 月 31 日，甲公司所授予的股票期权的公允价值为 4.5 元 / 份。2021 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
（3）2022 年，甲公司 50 名高管人员将至 2021 年年末到期可行权的股票期权全部行权。2022 年，甲公司实现净利润 13 200 万元，较 2021 年增长 10%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2022 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2022 年 12 月 31 日，甲公司所授予的股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。
①授予日：2021 年 1 月 2 日。
理由：甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
② 2021 年，甲公司应确认的成本费用＝（50×4×5×1÷1 ＋ 50×4×5×1÷2 ＋ 50×4×5×1÷3）＝ 1 833.33（万元）。相关会计分录如下：
借：管理费用 1 833 .33
贷：资本公积——其他资本公积 1 833 .33
③ 2022 年，甲公司应确认的成本费用＝（50×4×5×1÷1 ＋ 50×4×5×2÷2 ＋ 50×4×5×2÷3）－ 1 833.33 ＝ 833.34（万元）。相关会计分录如下：
借：管理费用 833 .34
贷：资本公积——其他资本公积 833 .34
因职工行权增加的股本＝ 50×4×1 ＝ 200（万股）；形成的股本溢价＝（50×4×5×1÷1 ＋ 50×4×8）－ 200 ＝ 2 400（万元）。相关会计分录如下：
借：银行存款 （50×4×8）1 600
资本公积——其他资本公积 （50×4×5）1 000
贷：股本 （50×4×1）200
资本公积——股本溢价 2 400
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