（2017 改编）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2022 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为 200人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000 元 / 件（不含增值税），成本为 1 800 元 / 件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。（2）甲公司共有 2 000 名员工，从 2022 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2022 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验且预期该经验将继续适用，甲公司预计2023 年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5天带薪休假，该 200 名员工中 150 名为销售部门人员，50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）甲公司正在开发丙研发项目，2022 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自2022 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。（4）2022 年 12 月 20 日，甲公司董事会作出决议，拟关闭设在某地区的一个分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人、每人 30 万元的一次性补偿 2 400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1 000 元的退休后补偿将于 2023 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。本题不考虑其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]（2017 改编）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2022 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为 200人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000 元 / 件（不含增值税），成本为 1 800 元 / 件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。（2）甲公司共有 2 000 名员工，从 2022 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2022 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验且预期该经验将继续适用，甲公司预计2023 年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5天带薪休假，该 200 名员工中 150 名为销售部门人员，50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）甲公司正在开发丙研发项目，2022 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自2022 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。（4）2022 年 12 月 20 日，甲公司董事会作出决议，拟关闭设在某地区的一个分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人、每人 30 万元的一次性补偿 2 400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1 000 元的退休后补偿将于 2023 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。本题不考虑其他因素。

[要求1]就甲公司 2022 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。（答案中金额用万元表示）

答案解析

[要求1]

答案解析：

事项（1）：甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。

会计分录：

借：生产成本（3 000×170×1.13÷10 000）57.63

制造费用（3 000×30×1.13÷10 000）10.17

贷：应付职工薪酬 67.8

借：应付职工薪酬 67.8

贷：主营业务收入（3 000×200÷10 000）60

应交税费——应交增值税（销项税额）（60×13%）7.8

借：主营业务成本 36

贷：库存商品（1 800×200÷10 000）36

事项（2）：甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2022 年确认。

借：销售费用 9

管理费用 3

贷：应付职工薪酬 [（8.5 － 7）×200×400÷10 000]12

事项（3）：甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

借：研发支出——费用化支出 120

——资本化支出 80

贷：应付职工薪酬 200

借：无形资产 80

贷：研发支出——资本化支出 80

借：管理费用 120

贷：研发支出——费用化支出 120

借：应付职工薪酬 200

贷：银行存款 200

事项（4）：甲公司向员工支付每人 30 万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然于其退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。

借：管理费用 3 600

贷：应付职工薪酬（2 400 ＋ 1 200）3 600

借：应付职工薪酬 2 400

贷：银行存款 2 400

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本题来源：第九章奇兵制胜（章节练习）（2024）

去题库练习

拓展练习

第1题

[单选题]下列关于辞退福利的说法中，正确的是（）。

A.辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用
B.退休金属于辞退福利
C.企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社保费等，在职工内退后分期确认
D.补偿款项超过一年支付的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现

答案解析

答案： D

答案解析：辞退福利应直接记入“管理费用”科目，不应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用，选项 A 不当选；退休金是为获得职工提供的服务而在职工退休后提供的各种形式的报酬和福利，因此退休金属于离职后福利，不属于辞退福利，选项 B 不当选；企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社保费等，应一次性计入管理费用，不应分期确认，选项 C 不当选。

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第2题

[单选题]下列各项表述中，不正确的是（）。

A.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本
B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债
C.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额

答案解析

答案： A

答案解析：企业在研究阶段发生的职工薪酬应当费用化，计入当期损益；在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本，选项 A当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司管理层 2022 年 11 月 1 日决定停止某车间的生产任务，制订了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 200 人、总部管理人员 10 人，并于 2023 年 1 月 1 日执行，辞退补偿为生产工人每人 2 万元、总部管理人员每人 50 万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，下列关于甲公司上述事项在 2022 年的会计处理中，正确的有（）。

A.借记“管理费用”科目 400 万元
B.借记“生产成本”科目 500 万元
C.借记“管理费用”科目 900 万元
D.贷记“应付职工薪酬”科目 900 万元

答案解析

答案： C,D

答案解析：

企业应将辞退福利于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），无需按受益对象的不同而分别计入相关资产成本或当期损益。甲公司 2022 年应计入管理费用的金额＝ 200×2 ＋ 10×50 ＝ 900（万元），选项 C、D 当选，相关账务处理如下：

借：管理费用 900

贷：应付职工薪酬 900

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第4题

[不定项选择题]下列有关非货币性福利的计量的说法中，正确的有（）。

A.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入职工薪酬金额
B.企业向职工提供非货币性福利公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量
C.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用
D.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入相关资产成本或当期损益

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入职工薪酬金额，选项 A 当选；企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量，选项 B 当选；向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用，在合同规定的服务年限内平均摊销，若未规定服务年限，则直接计入相关资产成本或当期损益，选项 C、D 当选。

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第5题

[组合题]

（2019）甲公司 2018 年度发生的与职工薪酬相关的交易或事项如下：

（1）本年度应发工资总额为 8 600 万元，其中：生产部门直接人工工资为 6 000 万元，生产部门管理人员工资为 1 000 万元，公司管理部门人员工资为 600 万元，销售部门人员工资为 1 000 万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的 10%、8%、2% 和 1.5% 计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资 8 600 万元，支付医疗保险 860 万元，支付住房公积金 688 万元，支付工会经费 172 万元，支付职工教育经费 129 万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬 120 万元。

（2）甲公司自 2018 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受 7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2018 年12 月 31 日，甲公司 800 名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为 3 天。根据同行业公司的经验，甲公司预计 2019 年度有 700 名员工将享受不超过 7 天的带薪年休假，其余 100 名员工每人将平均享受 10 天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为 320 元。

其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应根据职工所属的部门相应地计提成本费用并确认应付职工薪酬。应计提生产成本＝ 6 000＋ 6 000×（10% ＋ 8% ＋ 2% ＋ 1.5%）＝ 7 290（万元），制造费用＝ 1 000 ＋ 1 000×（10%＋ 8% ＋ 2% ＋ 1.5%）＝ 1 215（万元），管理费用＝ 600 ＋ 600×（10% ＋ 8% ＋ 2% ＋ 1.5%）＝ 729（万元），销售费用＝ 1 000 ＋ 1 000×（10% ＋ 8% ＋ 2% ＋ 1.5%）＝ 1 215（万元）。