题目
[单选题]注册会计师正在制定对某上市公司的存货监盘计划,下列有关存货监盘计划的说法中错误的是(   )。
  • A.如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷,注册会计师应当直接考虑对审计意见的影响
  • B.在制定存货监盘计划时,注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制
  • C.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实施存货监盘相关的审计程序外,还应当实施其他审计程序
  • D.如果存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单,清单应包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代为保管的存货的仓库
答案解析
答案: A
答案解析:如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷,注册会计师应当提请被审计单位调整而不是直接考虑对审计意见的影响,选项 A 当选。
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本题来源:第十一章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关存货监盘的说法中,正确的是(   )。
  • A.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
  • B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
  • C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘,注册会计师可以实施替代审计程序
  • D.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘
答案解析
答案: B
答案解析:存货监盘主要验证存货的存在认定,存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权,选项 A 不当选;由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序,选项 C 不当选;存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘,选项 D 不当选。
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第2题
[单选题]对属于被审计单位所有但存放在外的存货,如果函证的回函不能令人满意,注册会计师应当考虑采取的措施不包括(   )。
  • A.亲自前往监盘
  • B.直接出具保留意见的审计报告
  • C.委托当地会计师事务所负责监盘
  • D.审核与交易有关的证明文件
答案解析
答案: B
答案解析:如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑,注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作为追加的审计程序,此时并不是直接考虑出具保留意见的审计报告,选项 B 当选。
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第3题
[不定项选择题]在存货监盘结束前,注册会计师应当(   )
  • A.复核盘点结果汇总记录,评估其是否正确地反映了实际盘点结果
  • B.再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
  • C.如果存货盘点日不是资产负债表日,实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
  • D.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当:(1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,选项 B 当选;(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果,选项 A、D 当选。
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第4题
[简答题]

(2020)制造业企业甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计

甲公司 2019 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:

(1)在测试 2019 年度营业成本时,A 注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置,并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录,结果满意,据此认可了甲公司 2019 年度的营业成本。

(2)A 注册会计师取得了甲公司 2019 年年末存货跌价准备明细表,测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值,检查了明细表的计算准确性,结果满意,据此认可了年末的存货跌价准备。

(3)甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时,A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准,评价了相关信息的可靠性,据此计算了直接人工成本的预期值。

(4)A 注册会计师于 2019 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足,管理层和注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后,A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表,从中选取项目执行了抽盘,结果满意,据此认可了盘点结果。

(5)甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量,并测试了其单价,结果满意,据此认可了这些原材料的年末账面价值。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易,应当实施实质性程序。

(2)不恰当。未 / 应测试存货跌价准备明细表的完整性。

(3)恰当。

(4)不恰当。不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点。

(5)不恰当。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。

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第5题
[简答题]

(2018)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:

(1)甲公司为制造型企业,存货产销量大但年末余额不重大,因此,A 注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程,直接实施了细节测试。

(2)乙公司 2017 年年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库,管理层在 2018 年1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围,A 注册会计师在实施监盘的基础上,检查了这些存货的验收入库单据等,结果满意。

(3)A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日在丙公司存货盘点现场实施监盘,于次日取得所有盘点标签,检查了是否连续编号,并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对,结果满意。

(4)A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理,因此在监盘中缩小了抽盘范围。

(5)A 注册会计师于 2017 年年末对戊公司存货实施监盘时,得知管理层拟于 2018 年 1月销毁一批过期商品,A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录,确认已全额计提跌价准备,不再将其纳入监盘范围。

(6)己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户,管理层于 2017 年 12 月 31日进行了存货盘点,因年末存货余额重大,A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据,结果满意,据此认可了年末存货数量。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。无论是否信赖与存货相关的内部控制,注册会计师都应当了解与生产和存货循环相关的业务流程。

(2)恰当。

(3)不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查其是否连续编号 / 应当在监盘前检查盘点标签是否连续编号,在监盘后将存货盘点汇总表与盘点标签进行核对。

(4)不恰当。还应考虑指令和程序实施的有效性。

(5)不恰当。存货监盘是为了获取存货数量和状况的充分、适当审计证据,即使全额计提了存货跌价准备,其数量仍然存在,仍应将其纳入监盘范围。

(6)不恰当。应当对己公司存货执行监盘程序。

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