题目
[简答题]（2019·节选）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。（2）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师不再实施替代程序。要求：针对上述资料第（1）至（2）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。
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本题来源：第九章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。选项 C 当选。
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第2题
[单选题]如果管理层虚增收入导致营业收入发生认定存在重大错报风险，内部控制预期是可以信赖的，并且拟从实质性程序中获取的保证程度是中等，那么拟从控制测试中获取的保证程度应该是（ ）水平。答案解析
答案：
A
答案解析：虚增收入属于特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]以下属于销售截止测试可能实施的程序的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序：（1）选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象。（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。选项 A、B、C、D 均当选。
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第4题
[简答题]（2018·节选）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（2）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
要求：
针对上述第（1）至（2）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
答案解析：
（1）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证 / 在期末审计时应再次发函 / 重大错报风险评估为低水平时，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。
（2）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定 / 应收账款坏账准备的计提提供充分审计证据。
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