根据资料(1)和(2),计算甲公司 2022 年度应确认的投资收益,以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额,并编制相关会计分录。
根据上述资料,计算甲公司 2023 年 1 月至 6 月应确认的投资收益,并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本= 5 000 + 200 - 400 = 4 800(万元)。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额= 4 800 -(13 000 + 5 000)×25% = 300(万元)。
相关会计分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 4 800
应收股利 400
贷:银行存款 5 200
2022 年应确认的投资收益=(500 - 5 000÷25×6/12)×25% = 100(万元)。相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 100
贷:投资收益 100
被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例= 2 000×25%÷2 200 = 22.73%;因被动稀释影响长期股权投资的金额= 2 200×22.73% - 4 900×(25% - 22.73%)÷25%= 500.06 - 444.92 = 55.14(万元)。
相关会计分录如下:
借:长期股权投资 55 .14
贷:资本公积——其他资本公积 55 .14
2023 年 1 月至 6 月应确认的投资收益= [600 - 5 000÷25÷2 -(5 - 3)×5]×22.73%= 111.38(万元)。
相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 111 .38
贷:投资收益 111 .38
借:长期股权投资——其他综合收益 113 .65
贷:其他综合收益 (500×22.73%)113 .65
剩余股权经调整之后的账面价值= 6 000×40% + 750×40% = 2 700(万元),本题无需对初始投资成本进行追溯调整,选项 B 当选。相关会计处理如下:
2021 年 1 月 1 日,取得股权时:
借:长期股权投资 6 000
贷:银行存款 6 000
2021 年 12 月 31 日,无需进行会计处理。2022 年 1 月 1 日,转让乙公司 60% 股权时:
借:银行存款 4 800
贷:长期股权投资 (6 000×60%)3 600
投资收益 1 200
借:长期股权投资——损益调整 (500×40%)200
——其他综合收益 (250×40%)100
贷:盈余公积 (500×40%×10%)20
利润分配——未分配利润 (500×40%×90%)180
其他综合收益 100
甲公司在个别财务报表中应确认的投资收益= 5 000×45% - 4 000×(60% - 45%)÷60% = 1 250(万元),选项 B 当选。会计处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 4 000
贷:长期股权投资 4 000
借:长期股权投资——投资成本 1 250
贷:投资收益 1 250
借:长期股权投资——损益调整 [(8 000 - 6 000)×45%]900
贷:盈余公积 90
利润分配——未分配利润 810