题目
[组合题]2021 年至 2022 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)甲公司持有乙公司 20% 股权,能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元,其中投资成本为 3 500 万元,损益调整为500 万元,以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度,乙公司实现净利润2 200 万元,分配现金股利 1 500 万元,无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。(2)2021 年 12 月 10 日,甲公司与丙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司以发行本公司普通股为对价,受让丙公司所持的乙公司 35% 股权,双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据,确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元,由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日,甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股(每股面值1元),丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权,发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日,甲公司对乙公司董事会进行改选,改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日,甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股,原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元,乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元(其中股本为 10 000 万元,盈余公积为 4 000 万元,未分配利润为 4 000 万元),可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元,除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外,其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料:第一,在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二,甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三,本题不考虑税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),编制甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录,计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值。
[要求2]

根据资料(2),编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录,计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。


[要求3]

根据上述资料,判断甲公司合并乙公司的企业合并类型,并说明理由;如为非同一控制下企业合并,说明购买日,计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录:

借:长期股权投资——损益调整 (2 200×20%)440

    贷:投资收益 440

借:应收股利 (1 500×20%)300

    贷:长期股权投资——损益调整 300

借:银行存款 300

    贷:应收股利 300

②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值= 4 500 + 440 - 300 = 4 640(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录:

借:长期股权投资 (12.5×630)7 875

    贷:股本 630

          资本公积——股本溢价 7 245

借:长期股权投资 4 640

    贷:长期股权投资——投资成本 3 500

         ——损益调整 (500 + 140)640

         ——其他综合收益 500

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值= 4 640 + 7 875= 12 515(万元)。

[要求3]
答案解析:

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由:在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系,即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。

②购买日:2022 年 1 月 1 日。

③合并成本= 6 000 + 7 875 = 13 875(万元),合并商誉= 13 875 - 22 000×(20% + 35%)= 1 775(万元)。

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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2022年6月30日自A公司取得乙公司30%的股权,从而能对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为80 000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼,该办公楼账面原值为32 000万元,已累计计提折旧12 000万元,未计提减值准备,取得投资当日该办公楼公允价值为25 000万元。甲公司另支付审计、评估费用200万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为(  )万元。
  • A.25 000
  • B.24 000
  • C.25 200
  • D.20 000
答案解析
答案: C
答案解析:不构成企业合并情况下形成的长期股权投资,初始投资成本以支付对价的公允价值(25 000 万元)为基础计算确定,支付的审计、评估费用200万元应当计入长期股权投资的初始投资成本。故甲公司对乙公司投资的初始投资成本=25 000+200=25 200(万元)。初始投资成本25 200万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额24 000(80 000×30%)万元的差额1 200万元应视为甲公司认同乙公司价值而愿意多支付的对价,在合并财务报表中表现为商誉,但在个别财务报表中不单独确认,选项C当选。
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第4题
[不定项选择题]2022 年 7 月 1 日,甲公司以一项土地使用权和一批存货为对价取得乙公司 90% 的股权,当日能够主导乙公司生产经营决策。合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系,且乙公司所持有资产、负债构成业务。甲公司用作合并对价的土地使用权原价为 9 000 万元,至控股合并发生时已累计摊销 500 万元,当日经评估公允价值为 9 800 万元。存货的公允价值为 2 000 万元,账面价值为 1 800 万元。甲公司支付评估费用 100 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 12 500 万元。不考虑其他因素和相关税费,下列表述中,正确的有(      )。
  • A.该项交易影响营业外收入的金额为 550 万元
  • B.该项交易影响损益的金额为 1 400 万元
  • C.该项交易影响资本公积的金额为 300 万元
  • D.甲公司应确认长期股权投资的初始入账成本为 11 800 万元
答案解析
答案: B,D
答案解析:

甲公司 2022 年 7 月 1 日取得乙公司 90% 的股权,能够主导乙公司生产经营决策,合并前与乙公司不存在关联方关系,构成非同一控制下企业合并,该项交易不影响资本公积,不影响营业外收入,选项 A、C 不当选;甲公司确认长期股权投资初始成本为付出对价的公允价值,为 11 800(9 800 + 2 000)万元,选项 D 当选;该项交易对损益的影响金额= [9 800 -(9 000 - 500)] + 2000 - 1 800 - 100 = 1 400(万元),选项 B 当选。相关会计分录如下:

借:长期股权投资 (9 800 + 2 000)11 800

       累计摊销 500

    贷:无形资产 9 000

           主营业务收入 2 000

           资产处置损益 [9 800 -(9 000 - 500)]1 300

借:主营业务成本 1 800

    贷:库存商品 1 800

借:管理费用 100

    贷:银行存款 100

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第5题
[组合题]

甲公司 2022 年对乙公司股票投资的有关资料如下:

(1)2022 年 1 月 1 日,甲公司定向发行每股面值为 1 元,公允价值为 4.5 元的普通股1 000 万股作为对价取得乙公司 30% 有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 16 000 万元,除行政管理用 W 固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元,原预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧 100 万元;当日,该固定资产的公允价值为 480 万元,预计尚可使用 4 年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用年限平均法计提折旧。

(2)2022 年 8 月 20 日,乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1 200万元出售给甲公司。至 2022 年 12 月 31 日,甲公司向非关联方累计售出该商品 50%,剩余 50% 作为存货,未发生减值。

(3)2022 年度,乙公司实现的净利润为 6 000 万元,因持有指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益 200 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

其他资料:甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同,甲、乙公司每年均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

理由:甲公司取得乙公司 30% 的股权,能够对乙公司施加重大影响,所以采用权益法核算,取得股权投资会计分录:

借:长期股权投资——投资成本 4 500

    贷:股本 1 000

           资本公积——股本溢价 3 500

②甲公司取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值= 16 000 + [480 -(500 - 100)]= 16 080(万元),甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额= 16 080×30% = 4 824(万元),大于长期股权投资的初始投资成本,应当对长期股权投资账面价值进行调整,调增长期股权投资账面价值= 4 824 - 4 500 = 324(万元),同时确认营业外收入 324 万元。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 324

    贷:营业外收入 324

[要求2]
答案解析:

应确认的投资收益= [6 000 -(480 - 400)÷4 -(1 200 - 900)×50%]×30% = 1 749(万元),应确认的其他综合收益= 200×30% = 60(万元)。相关会计处理如下:

借:长期股权投资——损益调整 1 749

    贷:投资收益 1 749

借:长期股权投资——其他综合收益 60

    贷:其他综合收益 60

[要求3]
答案解析:

乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1 200 万元出售给甲公司,属于逆流交易,至 2022 年 12 月 31 日,甲公司向非关联方累计售出该商品 50%,剩余 50%作为存货,未发生减值,该存货中未实现内部交易损益=(1 200 - 900)×50% = 150(万元),合并报表中编制的抵销分录:

借:长期股权投资 (150×30%)45

    贷:存货 45

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