2021 年至 2022 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元，其中投资成本为 3 500 万元，损益调整为500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度，乙公司实现净利润2 200 万元，分配现金股利 1 500 万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。（2）2021 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元，由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股（每股面值1元），丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元，乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元（其中股本为 10 000 万元，盈余公积为 4 000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]2021 年至 2022 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元，其中投资成本为 3 500 万元，损益调整为500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度，乙公司实现净利润2 200 万元，分配现金股利 1 500 万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。（2）2021 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元，由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股（每股面值1元），丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元，乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元（其中股本为 10 000 万元，盈余公积为 4 000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。

[要求1]根据资料（1），编制甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值。

[要求2]

根据资料（2），编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

[要求3]

根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

本题来源：第六章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整（2 200×20%）440

贷：投资收益 440

借：应收股利（1 500×20%）300

贷：长期股权投资——损益调整 300

借：银行存款 300

贷：应收股利 300

②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值＝ 4 500 ＋ 440 － 300 ＝ 4 640（万元）。

[要求2]

答案解析：

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录：

借：长期股权投资（12.5×630）7 875

贷：股本 630

资本公积——股本溢价 7 245

借：长期股权投资 4 640

贷：长期股权投资——投资成本 3 500

　　　　　　　　　——损益调整（500 ＋ 140）640

　　　　　　　　　——其他综合收益 500

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值＝ 4 640 ＋ 7 875＝ 12 515（万元）。

[要求3]

答案解析：

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系，即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。

②购买日：2022 年 1 月 1 日。

③合并成本＝ 6 000 ＋ 7 875 ＝ 13 875（万元），合并商誉＝ 13 875 － 22 000×（20% ＋ 35%）＝ 1 775（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2022年1月2日自公开市场上购入乙公司30%的股权，支付价款900万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付与取得股权直接相关的费用10万元，取得股权后有权参与乙公司的财务和生产经营决策，能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 800万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.900
B.840
C.850
D.910

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司取得该项投资的初始投资成本＝900－60＋10＝850（万元），选项C当选。取得股权日甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为900（3 000×30%）万元，而初始投资成本为850万元。即初始投资成本小于取得投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，视为股权出让方的让步，作为收益处理，计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。但这是后续计量层面应当进行的会计处理，不影响初始投资成本。

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第2题

[单选题]甲公司于2022年6月30日自A公司取得乙公司70%的股权，从而能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼，该办公楼账面原值为32 000万元，已累计计提折旧5 000万元，未计提减值准备，取得投资当日该办公楼公允价值为30 000万元。甲公司另支付审计、评估费用200万元。甲公司与A公司不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（　　）万元。

A.28 000
B.30 000
C.30 200
D.27 200

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司与A公司不存在关联方关系，故属于非同一控制下合并。合并成本为支付对价的公允价值30 000万元。形成合并商誉的金额＝30 000－40 000×70%＝2 000（万元），但是合并商誉仅在合并财务报表中才确认。此外，支付的审计、评估费用200万元应当计入管理费用，不影响合并成本，选项B当选。

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第3题

[单选题]2021 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 30% 享有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 6 月 20 日，甲公司将其账面价值为 1 400 万元的商品以 2 000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的该商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间相同，且以前期间未发生过内部交易。乙公司 2021 年实现净利润 2 000 万元。假设乙公司 2022 年实现净利润 1 800 万元，不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2022 年应确认的投资收益为（）万元。

A.387
B.558
C.522
D.540

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司 2022 年应确认的投资收益＝ [1 800 ＋（2 000 － 1 400）÷10]×30% ＝ 558（万元），选项 B 当选。后续年度只需要调整折旧差异对净利润的影响。

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第4题

[单选题]

甲公司于 2021 年 4 月 1 日取得乙公司 40% 有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 8 000 万元，账面价值为6 800 万元，若取得股权日乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差异原因为一批库存商品，其账面价值为 1 600 万元、公允价值为 2 800 万元。该批商品于 2021 年对外销售80%（销售价为 2 500 万元），2022 年对外销售 20%（销售价为 600 万元）。不考虑其他因素，则甲公司在对乙公司的股权投资确认投资收益时，需对乙公司净利润以公允价值为基础进行调整，2021 年、2022 年应分别从乙公司净利润中调整的金额为（）万元。

A.960、240
B.1 140、360
C.-960、-240
D.-1 140、-360

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司在对乙公司的股权投资确认投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。存货账面价值与公允价值的差额应调减 2021 年的净利润＝（2 800 － 1 600）×80% ＝ 960（万元），应调减 2022 年的净利润＝（2 800 － 1 600）×20% ＝ 240（万元）。至于实际的销售价及其利润为多少是不相关因素，不需要考虑，选项 C 当选。

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第5题

[组合题]

（2023）甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2022 年至 2023 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2022 年 6 月 30 日，甲公司通过银行转账 5 000 万元购买乙公司 25% 的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为 13 000 万元，其中股本 2 000 万元，每股 1 元。除土地使用权增值 5 000 万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为 25 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200 万元，且甲公司有权取得乙公司 2022年 6 月 30 日前已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

（2）2022 年 12 月 31 日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付 2 200万元认购乙公司新发行的股份 200 万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2022 年 7 月至 12 月实现净利润 500 万元。

（3）2023 年 6 月 20 日，乙公司以每台 5 万元的价格向甲公司销售了 5 台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台 3 万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（4）2023 年 6 月 30 日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值 500 万元。乙公司在 2023 年 1 月至 6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

长期股权投资的初始投资成本＝ 5 000 ＋ 200 － 400 ＝ 4 800（万元）。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额＝ 4 800 －（13 000 ＋ 5 000）×25% ＝ 300（万元）。