题目
[组合题]2021 年至 2022 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)甲公司持有乙公司 20% 股权,能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元,其中投资成本为 3 500 万元,损益调整为500 万元,以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度,乙公司实现净利润2 200 万元,分配现金股利 1 500 万元,无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。(2)2021 年 12 月 10 日,甲公司与丙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司以发行本公司普通股为对价,受让丙公司所持的乙公司 35% 股权,双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据,确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元,由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日,甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股(每股面值1元),丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权,发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日,甲公司对乙公司董事会进行改选,改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日,甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股,原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元,乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元(其中股本为 10 000 万元,盈余公积为 4 000 万元,未分配利润为 4 000 万元),可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元,除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外,其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料:第一,在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二,甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三,本题不考虑税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),编制甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录,计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值。
[要求2]

根据资料(2),编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录,计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。


[要求3]

根据上述资料,判断甲公司合并乙公司的企业合并类型,并说明理由;如为非同一控制下企业合并,说明购买日,计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录:

借:长期股权投资——损益调整 (2 200×20%)440

    贷:投资收益 440

借:应收股利 (1 500×20%)300

    贷:长期股权投资——损益调整 300

借:银行存款 300

    贷:应收股利 300

②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值= 4 500 + 440 - 300 = 4 640(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录:

借:长期股权投资 (12.5×630)7 875

    贷:股本 630

          资本公积——股本溢价 7 245

借:长期股权投资 4 640

    贷:长期股权投资——投资成本 3 500

         ——损益调整 (500 + 140)640

         ——其他综合收益 500

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值= 4 640 + 7 875= 12 515(万元)。

[要求3]
答案解析:

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由:在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系,即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。

②购买日:2022 年 1 月 1 日。

③合并成本= 6 000 + 7 875 = 13 875(万元),合并商誉= 13 875 - 22 000×(20% + 35%)= 1 775(万元)。

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拓展练习
第1题
[单选题]2021 年 1 月 1 日,甲公司取得乙公司 30% 享有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。2021 年 6 月 20 日,甲公司将其账面价值为 1 400 万元的商品以 2 000 万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的该商品作为管理用固定资产核算,并于当月投入使用,预计使用寿命为 10 年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,双方采用的会计政策及会计期间相同,且以前期间未发生过内部交易。乙公司 2021 年实现净利润 2 000 万元。不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2021 年应确认的投资收益为(      )万元。
  • A.429
  • B.591
  • C.600
  • D.420
答案解析
答案: A
答案解析:在采用权益法计算确认投资损益时应将未实现内部交易损益予以抵销,同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。即应先将未实现内部交易损益 600(2 000 - 1 400)万元从乙公司账面净利润中抵减,再按固定资产增值部分的当期折旧金额 30[(2 000- 1 400)÷10×6/12] 万元加回(折旧视为未实现内部交易损益的实现),则甲公司 2021年应确认的投资收益= [2 000 -(2 000 - 1 400)+(2 000 - 1 400)÷10×6/12]×30%= 429(万元),选项 A 当选。
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第3题
[单选题]三家公司出资经营一项业务,甲公司出资一间价值 200 万元的店铺,乙公司出资一套价值120 万元的设备,丙公司出资一套价值 80 万元的设备,协议约定甲、乙、丙三家公司各自享有自己出资的资产,发生的费用和收益均按照 5:3:2 的比例进行分配,相关活动的决策需要达到 75% 以上表决权方可作出。不考虑其他因素,甲公司该项业务属于(      )。
  • A.合营企业 
  • B.共同经营 
  • C.控制企业
  • D.联营企业
答案解析
答案: B
答案解析:共同经营指合营方享受该安排相关资产并且承担该安排的相关负债的合营安排。当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营,则选项 B 当选。
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第4题
[不定项选择题]甲企业于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 1 600 万元取得乙公司 20% 有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,另支付与取得股权直接相关的税费 10 万元。假定甲企业取得该项投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元,账面价值为 9 000 万元。差异原因为一批成本为 1 200 万元的库存商品,其公允价值为 2 200 万元。该批存货 2022 年对外销售70%。乙公司 2022 年实现净利润 1 200 万元。假定不考虑所得税等因素。2022 年甲企业因对乙公司的该项股权投资会计处理,正确的有(      )。
  • A.长期股权投资的初始投资成本为 1 610 万元
  • B.对初始投资成本进行调整,确认营业外收入 400 万元
  • C.2022 年年末应确认投资收益 100 万元
  • D.2022 年年末长期股权投资的账面价值为 2 100 万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:长期股权投资的初始投资成本=1 600 + 10 = 1 610(万元), 选项A当选,长期股权投资的初始投资成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值的份额 2 000(10 000×20%)万元,应对初始投资成本进行调整,调整金额= 10 000×20% - 1 610= 390(万元), 同时计入营业外收入, 选项B不当选;2022年年末应确认投资收益=[1 200-(2 200 - 1 200)×70%]×20% = 100(万元),选项 C 当选;2022 年年末长期股权投资的账面价值= 1 610 + 390 + 100 = 2 100(万元),选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

(2023)甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。2022 年至 2023 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2022 年 6 月 30 日,甲公司通过银行转账 5 000 万元购买乙公司 25% 的股权,当日办理股权过户登记手续,能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日,乙公司净资产账面价值为 13 000 万元,其中股本 2 000 万元,每股 1 元。除土地使用权增值 5 000 万元之外,其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算,预计剩余使用寿命为 25 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。另外,甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200 万元,且甲公司有权取得乙公司 2022年 6 月 30 日前已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

(2)2022 年 12 月 31 日,乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付 2 200万元认购乙公司新发行的股份 200 万股。丙公司增资后,甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2022 年 7 月至 12 月实现净利润 500 万元。

(3)2023 年 6 月 20 日,乙公司以每台 5 万元的价格向甲公司销售了 5 台自产的商务打印机,该打印机在乙公司的账面成本为每台 3 万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产,预计使用寿命为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(4)2023 年 6 月 30 日,乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产,并以公允价值模式进行后续计量,转换日公允价值大于账面价值 500 万元。乙公司在 2023 年 1 月至 6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

长期股权投资的初始投资成本= 5 000 + 200 - 400 = 4 800(万元)。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额= 4 800 -(13 000 + 5 000)×25% = 300(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 4 800

       应收股利 400

    贷:银行存款 5 200

[要求2]
答案解析:

2022 年应确认的投资收益=(500 - 5 000÷25×6/12)×25% = 100(万元)。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 100

    贷:投资收益 100

被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例= 2 000×25%÷2 200 = 22.73%;因被动稀释影响长期股权投资的金额= 2 200×22.73% - 4 900×(25% - 22.73%)÷25%= 500.06 - 444.92 = 55.14(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资 55 .14

    贷:资本公积——其他资本公积 55 .14

[要求3]
答案解析:

2023 年 1 月至 6 月应确认的投资收益= [600 - 5 000÷25÷2 -(5 - 3)×5]×22.73%= 111.38(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 111 .38

    贷:投资收益 111 .38

借:长期股权投资——其他综合收益 113 .65

    贷:其他综合收益 (500×22.73%)113 .65

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