根据资料(2),编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录,计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。
根据上述资料,判断甲公司合并乙公司的企业合并类型,并说明理由;如为非同一控制下企业合并,说明购买日,计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录:
借:长期股权投资——损益调整 (2 200×20%)440
贷:投资收益 440
借:应收股利 (1 500×20%)300
贷:长期股权投资——损益调整 300
借:银行存款 300
贷:应收股利 300
②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值= 4 500 + 440 - 300 = 4 640(万元)。
①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录:
借:长期股权投资 (12.5×630)7 875
贷:股本 630
资本公积——股本溢价 7 245
借:长期股权投资 4 640
贷:长期股权投资——投资成本 3 500
——损益调整 (500 + 140)640
——其他综合收益 500
②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值= 4 640 + 7 875= 12 515(万元)。
①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由:在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系,即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。
②购买日:2022 年 1 月 1 日。
③合并成本= 6 000 + 7 875 = 13 875(万元),合并商誉= 13 875 - 22 000×(20% + 35%)= 1 775(万元)。

甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本=16 800+200=17 000(万元),取得股权日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为17 500(70 000×25%)万元,大于长期股权投资的初始投资成本,在权益法下企业应当对长期股权投资的账面价值进行调整,调整后长期股权投资的入账价值为17 500万元,选项B当选。会计处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 17 000
贷:银行存款 17 000
借:长期股权投资——投资成本 500
贷:营业外收入 500




甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
(1)2020 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司 60% 的有表决权股份,并于当日取得了对乙公司的控制权。当日,乙公司所有者权益的账面价值为16 000 万元,其中,股本 8 000 万元,资本公积 3 000 万元,盈余公积 4 000 万元,未分配利润 1 000 万元,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同,本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
(2)乙公司 2020 年实现的净利润为 900 万元。
(3)乙公司 2021 年 5 月 10 日对外宣告分派现金股利 300 万元,并于 2021 年 5 月 20 日分派完毕。
(4)2021 年 6 月 30 日,甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方,所得价款4 500 万元全部存入银行,当日,甲公司丧失对乙公司的控制权,但对乙公司具有重大影响。
(5)乙公司 2021 年度实现净利润 400 万元,其中 2021 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。
(6)乙公司 2022 年度发生亏损 25 000 万元。
其他资料:甲、乙公司每年均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
2020 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计处理如下:
借:长期股权投资 12 000
贷:银行存款 12 000
2021 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计处理如下:
借:应收股利 180
贷:投资收益 180
2021 年 5 月 20 日收到现金股利时的会计处理如下:
借:银行存款 180
贷:应收股利 180
2021 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计处理如下:
借:银行存款 4 500
贷:长期股权投资 (12 000×1÷3)4 000
投资收益 500
剩余长期股权投资的原账面价值为 8 000(12 000×2÷3)万元,大于原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 400(16 000×40%)万元,不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。处置部分投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为 360(900×40%)万元,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;处置期初至处置日之间实现净利润 300 万元,同时处置期初至处置日之间宣告分派的现金股利 300 万元,综合考虑上述事项,此期间并未对长期股权投资账面价值产生影响。相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 360
贷:盈余公积 36
利润分配——未分配利润 324
① 2021 年年末确认投资损益的会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 (100×40%)40
贷:投资收益 40
② 2022 年年初长期股权投资的账面价值= 8 000 + 360 + 40 = 8 400(万元)。2022 年甲公司应承担的亏损份额= 25 000×40% = 10 000(万元),即发生了超额亏损,将长期股权投资账面价值冲减至零为限,2022 年年末确认投资损益的会计分录如下:
借:投资收益 8 400
贷:长期股权投资——损益调整 8 400

