题目
[组合题]2021 年至 2022 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)甲公司持有乙公司 20% 股权,能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元,其中投资成本为 3 500 万元,损益调整为500 万元,以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度,乙公司实现净利润2 200 万元,分配现金股利 1 500 万元,无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。(2)2021 年 12 月 10 日,甲公司与丙公司签订股权转让协议,协议约定:甲公司以发行本公司普通股为对价,受让丙公司所持的乙公司 35% 股权,双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据,确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元,由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日,甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股(每股面值1元),丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权,发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日,甲公司对乙公司董事会进行改选,改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日,甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股,原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元,乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元(其中股本为 10 000 万元,盈余公积为 4 000 万元,未分配利润为 4 000 万元),可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元,除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外,其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料:第一,在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二,甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三,本题不考虑税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),编制甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录,计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值。
[要求2]

根据资料(2),编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录,计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。


[要求3]

根据上述资料,判断甲公司合并乙公司的企业合并类型,并说明理由;如为非同一控制下企业合并,说明购买日,计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录:

借:长期股权投资——损益调整 (2 200×20%)440

    贷:投资收益 440

借:应收股利 (1 500×20%)300

    贷:长期股权投资——损益调整 300

借:银行存款 300

    贷:应收股利 300

②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值= 4 500 + 440 - 300 = 4 640(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录:

借:长期股权投资 (12.5×630)7 875

    贷:股本 630

          资本公积——股本溢价 7 245

借:长期股权投资 4 640

    贷:长期股权投资——投资成本 3 500

                               ——损益调整 (500 + 140)640

                               ——其他综合收益 500

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值= 4 640 + 7 875= 12 515(万元)。

[要求3]
答案解析:

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由:在取得乙公司 35% 股权前,甲公司与丙公司不存在关联方关系,即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。

②购买日:2022 年 1 月 1 日。

③合并成本= 6 000 + 7 875 = 13 875(万元),合并商誉= 13 875 - 22 000×(20% + 35%)= 1 775(万元)。

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本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第3题
[单选题]甲公司于 2021 年取得乙公司 30% 的股权,能够对乙公司实施重大影响,采用权益法核算该投资。2022 年 3 月 5 日,乙公司宣告分派现金股利 2 000 万元,甲公司借记“应收股利”科目 600 万元,贷记“投资收益”科目 600 万元。关于甲公司上述会计处理,下列表述正确的是(      )。
  • A.甲公司上述会计处理正确
  • B.甲公司上述会计处理错误,更正分录为借记“应收股利”科目 600 万元,贷记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元
  • C.甲公司上述会计处理错误,更正分录为借记“投资收益”科目 600 万元,贷记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元
  • D.甲公司上述会计处理错误,更正分录为借记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元,贷记“投资收益”科目 600 万元
答案解析
答案: C
答案解析:

甲公司会计处理错误,权益法核算的长期股权投资在被投资单位宣告发放现金股利时按应享有的份额 600(2 000×30%)万元调整长期股权投资账面价值,正确的会计分录为:

借:应收股利 600

    贷:长期股权投资——损益调整 600

由于账上已经有一笔错误的会计分录:

借:应收股利 600

    贷:投资收益 600

故更正分录只需补一笔以下会计分录:

借:投资收益 600

    贷:长期股权投资——损益调整 600

综上所述,选项 C 当选。

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第4题
[单选题]2021 年 1 月 1 日,甲公司以 1 200 万元的价格购入乙公司 30% 的股权,能够对乙公司施加重大影响。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为 3 800 万元,与账面价值相同。2021 年,乙公司实现净利润 700 万元、其他综合收益增加 200 万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货 500 万元(未发生减值)。甲公司销售该产品的毛利率为 20%。2022 年,乙公司宣告分配现金股利 150 万元,实现净利润 800 万元。上年度从甲公司购入的 500 万元的产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前,双方不存在关联方关系,不考虑相关税费及其他因素。甲公司对乙公司股权投资在其 2022 年年末合并资产负债表中应列示的金额为(      )万元。
  • A.1 665
  • B.1 605
  • C.1 140
  • D.1 410
答案解析
答案: A
答案解析:投资日,甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额= 3 800×30% = 1 140(万元),小于初始投资成本 1 200 万元,因此初始入账价值为 1 200 万元。调整后的 2021年净利润= 700 - 500×20% = 600(万元),调整后的 2022 年净利润= 800 + 500×20%= 900(万元)。甲公司对乙公司股权投资在其 2022 年年末合并资产负债表中应列示的金额= 1 200 + 600×30% + 200×30% - 150×30% + 900×30% = 1 665(万元),选项 A当选。
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第5题
[不定项选择题]甲企业于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 1 600 万元取得乙公司 20% 有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,另支付与取得股权直接相关的税费 10 万元。假定甲企业取得该项投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元,账面价值为 9 000 万元。差异原因为一批成本为 1 200 万元的库存商品,其公允价值为 2 200 万元。该批存货 2022 年对外销售70%。乙公司 2022 年实现净利润 1 200 万元。假定不考虑所得税等因素。2022 年甲企业因对乙公司的该项股权投资会计处理,正确的有(      )。
  • A.长期股权投资的初始投资成本为 1 610 万元
  • B.对初始投资成本进行调整,确认营业外收入 400 万元
  • C.2022 年年末应确认投资收益 100 万元
  • D.2022 年年末长期股权投资的账面价值为 2 100 万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:长期股权投资的初始投资成本=1 600 + 10 = 1 610(万元), 选项A当选,长期股权投资的初始投资成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值的份额 2 000(10 000×20%)万元,应对初始投资成本进行调整,调整金额= 10 000×20% - 1 610= 390(万元), 同时计入营业外收入, 选项B不当选;2022年年末应确认投资收益=[1 200-(2 200 - 1 200)×70%]×20% = 100(万元),选项 C 当选;2022 年年末长期股权投资的账面价值= 1 610 + 390 + 100 = 2 100(万元),选项 D 当选。
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