2021 年至 2022 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元，其中投资成本为 3 500 万元，损益调整为500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度，乙公司实现净利润2 200 万元，分配现金股利 1 500 万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。（2）2021 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元，由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股（每股面值1元），丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元，乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元（其中股本为 10 000 万元，盈余公积为 4 000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]2021 年至 2022 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 500 万元，其中投资成本为 3 500 万元，损益调整为500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 500 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021 年度，乙公司实现净利润2 200 万元，分配现金股利 1 500 万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司已收到现金股利。（2）2021 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2021 年 11 月 30日经评估的乙公司全部股权公允价值 18 000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 6 300 万元，由甲公司以 10 元 / 股的价格向丙公司发行 630 万股本公司普通股作为支付对价。2022 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 630 万股（每股面值1元），丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 12.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 6 000 万元，乙公司净资产的账面价值为 18 000 万元（其中股本为 10 000 万元，盈余公积为 4 000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 4 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。

[要求1]根据资料（1），编制甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值。

[要求2]

根据资料（2），编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

[要求3]

根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉。

本题来源：第六章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司 2021 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整（2 200×20%）440

贷：投资收益 440

借：应收股利（1 500×20%）300

贷：长期股权投资——损益调整 300

借：银行存款 300

贷：应收股利 300

②甲公司对乙公司股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值＝ 4 500 ＋ 440 － 300 ＝ 4 640（万元）。

[要求2]

答案解析：

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录：

借：长期股权投资（12.5×630）7 875

贷：股本 630

资本公积——股本溢价 7 245

借：长期股权投资 4 640

贷：长期股权投资——投资成本 3 500

　　　　　　　　　——损益调整（500 ＋ 140）640

　　　　　　　　　——其他综合收益 500

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值＝ 4 640 ＋ 7 875＝ 12 515（万元）。

[要求3]

答案解析：

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系，即在交易前后均不存在对各参与方实施最终控制的一方。

②购买日：2022 年 1 月 1 日。

③合并成本＝ 6 000 ＋ 7 875 ＝ 13 875（万元），合并商誉＝ 13 875 － 22 000×（20% ＋ 35%）＝ 1 775（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]2022年3月5日，甲公司以银行存款16 800万元购入A公司持有的乙公司25%的股权，取得股权后，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。甲公司为取得乙公司股权而另支付审计、评估费200万元。取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为70 000万元。不考虑其他因素，甲公司2022年3月5日取得乙公司长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.16 800
B.17 500
C.17 000
D.18 800

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本＝16 800＋200＝17 000（万元），取得股权日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为17 500（70 000×25%）万元，大于长期股权投资的初始投资成本，在权益法下企业应当对长期股权投资的账面价值进行调整，调整后长期股权投资的入账价值为17 500万元，选项B当选。会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 17 000

贷：银行存款 17 000

借：长期股权投资——投资成本 500

贷：营业外收入 500

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第2题

[单选题]2021 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 30% 享有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 6 月 20 日，甲公司将其账面价值为 1 400 万元的商品以 2 000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的该商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间相同，且以前期间未发生过内部交易。乙公司 2021 年实现净利润 2 000 万元。不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2021 年应确认的投资收益为（）万元。

A.429
B.591
C.600
D.420

答案解析

答案： A

答案解析：在采用权益法计算确认投资损益时应将未实现内部交易损益予以抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。即应先将未实现内部交易损益 600（2 000 － 1 400）万元从乙公司账面净利润中抵减，再按固定资产增值部分的当期折旧金额 30[（2 000－ 1 400）÷10×6/12] 万元加回（折旧视为未实现内部交易损益的实现），则甲公司 2021年应确认的投资收益＝ [2 000 －（2 000 － 1 400）＋（2 000 － 1 400）÷10×6/12]×30%＝ 429（万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]甲公司于 2021 年 4 月 1 日取得乙公司 40% 有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 8 000 万元，账面价值为6 800 万元，差异原因为乙公司一项采用成本模式计量的投资性房地产账面价值为 14 000万元，公允价值为 15 200 万元。该投资性房地产的剩余折旧年限为 10 年，采用直线法折旧。乙公司 2021 年 4 月至年末实现净利润为 960 万元。假设乙公司 2022 年实现净利润 1 000 万元，不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2022 年应确认的投资收益为（）万元。

A.448
B.352
C.440
D.400

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司 2022 年应确认的投资收益＝ [1 000 －（15 200 － 14 000）÷10]×40% ＝ 352（万元），选项 B 当选。

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第4题

[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司按每股 6.5 元的价格增发每股面值为 1 元的普通股股票 10 000 万股（发行费用为 137.5 万元），并以此为对价取得乙公司 70% 的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 120 万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2022 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 72 000 万元，账面价值为 70 000 万元，差异为一宗土地使用权评估增值，该土地使用权尚可使用年限为 20 年，当年乙公司实现净利润 4 800 万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。

A.甲公司合并乙公司属于非同一控制下的控股合并
B.甲公司合并成本为 65 120 万元
C.购买日合并财务报表确认合并商誉 14 600 万元
D.甲公司 2022 年个别报表确认投资收益 3 290 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：甲公司取得乙公司 70% 的股权，能够对乙公司实施控制，在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系，该合并属于非同一控制下的控股合并，选项 A 当选；合并成本为支付对价的公允价值 65 000（10 000×6.5）万元，审计费、评估费等 120 万元应计入管理费用，选项 B 不当选；购买日合并财务报表中合并商誉＝ 65 000 － 72 000×70% ＝ 14 600（万元），选项 C 当选；甲公司对乙公司的股权投资应采用成本法核算，除宣告发放现金股利或利润外，个别报表不确认投资收益，选项 D 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

（1）2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司 60% 的有表决权股份，并于当日取得了对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000 万元，其中，股本 8 000 万元，资本公积 3 000 万元，盈余公积 4 000 万元，未分配利润 1 000 万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

（2）乙公司 2020 年实现的净利润为 900 万元。

（3）乙公司 2021 年 5 月 10 日对外宣告分派现金股利 300 万元，并于 2021 年 5 月 20 日分派完毕。

（4）2021 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方，所得价款4 500 万元全部存入银行，当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

（5）乙公司 2021 年度实现净利润 400 万元，其中 2021 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

（6）乙公司 2022 年度发生亏损 25 000 万元。

其他资料：甲、乙公司每年均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2020 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计处理如下：

借：长期股权投资 12 000

贷：银行存款 12 000

[要求2]

答案解析：2020年1月1日合并资产负债表应确认的商誉＝ 12 000 － 16 000×60% ＝ 2 400（万元）。

[要求3]

答案解析：

2021 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计处理如下：

借：应收股利 180

贷：投资收益 180

2021 年 5 月 20 日收到现金股利时的会计处理如下：

借：银行存款 180

贷：应收股利 180

[要求4]

答案解析：

2021 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计处理如下：

借：银行存款 4 500

贷：长期股权投资（12 000×1÷3）4 000

投资收益 500

[要求5]

答案解析：

剩余长期股权投资的原账面价值为 8 000（12 000×2÷3）万元，大于原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 400（16 000×40%）万元，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。处置部分投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为 360（900×40%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现净利润 300 万元，同时处置期初至处置日之间宣告分派的现金股利 300 万元，综合考虑上述事项，此期间并未对长期股权投资账面价值产生影响。相关会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整 360

贷：盈余公积 36

利润分配——未分配利润 324

[要求6]

答案解析：

① 2021 年年末确认投资损益的会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（100×40%）40

贷：投资收益 40

② 2022 年年初长期股权投资的账面价值＝ 8 000 ＋ 360 ＋ 40 ＝ 8 400（万元）。2022 年甲公司应承担的亏损份额＝ 25 000×40% ＝ 10 000（万元），即发生了超额亏损，将长期股权投资账面价值冲减至零为限，2022 年年末确认投资损益的会计分录如下：

借：投资收益 8 400

贷：长期股权投资——损益调整 8 400

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