共同控制是指参与方按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策,选项A当选,选项B不当选;共同控制不同于控制,共同控制是由两个或两个以上的参与方实施,而控制由单一参与方实施, 选项C不当选;共同控制也不同于重大影响,享有重大影响的参与方只拥有参与安排的财务和经营政策的决策权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定, 选项D不当选。共同控制速记:相关约定——相关活动——一致同意。
甲公司 2022 年与对乙公司股权投资相关的会计分录如下:
2022 年 1 月 1 日:
借:长期股权投资——投资成本 1 500
贷:银行存款 1 500
对初始投资成本的调整金额= 6 000×30% - 1 500 = 300(万元)。
借:长期股权投资——投资成本 300
贷:营业外收入 300
2022 年 12 月 31 日:
借:长期股权投资——损益调整 (1 000×30%)300
——其他综合收益 (500×30%)150
——其他权益变动 (300×30%)90
贷:投资收益 300
其他综合收益 150
资本公积——其他资本公积 90
综上所述,2022 年年末,甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值= 1 500 + 300 + 300+ 150 + 90 = 2 340(万元),选项 C 当选。
2021 年 1 月 1 日,甲公司支付 6 000 万元取得乙公司 100% 的股权,投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元,假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2021 年乙公司净资产增加了 750 万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润为 500 万元,持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)公允价值升值 250 万元,乙公司未分配现金股利。2022 年 1 月 1 日,甲公司转让乙公司 60% 的股权,收取现金 4 800 万元存入银行,转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为 40%,能够对乙公司施加重大影响。2022 年 1 月 1 日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余 40% 股权的公允价值为 3 200 万元。假定甲、乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积,该项交易不属于一揽子交易,不考虑其他因素。下列关于甲公司合并财务报表中会计处理的表述不正确的是( )。
在合并报表中,应将乙公司因其他债权投资公允价值上升而确认的其他综合收益转入投资收益,选项 C 当选。甲公司合并财务报表中的会计处理如下:
(1)对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量:
借:长期股权投资 3 200
贷:长期股权投资 (6 750×40%)2 700
投资收益 500
(2)对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整:
借:投资收益 (750×60%)450
贷:盈余公积 (500×60%×10%)30
年初未分配利润 (500×60%×90%)270
其他综合收益 (250×60%)150
(3)由于其他综合收益是乙公司持有的其他债权投资公允价值变动形成的,故应将其他综合收益转入投资收益:
借:其他综合收益 250
贷:投资收益 250
因企业追加投资,金融资产转为权益法核算的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本=追加投资日原金融资产的公允价值+新增投资对价的公允价值= 3 400 + 2 500= 5 900(万元),选项 A 当选;追加投资当日金融资产公允价值与原账面价值之间的差额计入留存收益,不影响当期损益,原金融资产公允价值变动计入其他综合收益的金额应全部转入留存收益,不影响当期损益,确认留存收益的金额= 3 400 - 3 300 + 3 300 - 3 000= 400(万元),选项 C 当选;2022 年 9 月 30 日,长期股权投资成本 5 900 万元与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 6 000(20 000×30%)万元比较,前者小于后者,差额计入营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值,长期股权投资初始入账价值= 5 900 + 6 000 - 5 900 = 6 000(万元),选项 B 当选,选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——成本 3 000
贷:银行存款 3 000
借:其他权益工具投资——公允价值变动 300
贷:其他综合收益 300
借:长期股权投资——投资成本 5 900
贷:银行存款 2 500
其他权益工具投资——成本 3 000
——公允价值变动 300
盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
借:其他综合收益 300
贷:盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
借:长期股权投资——投资成本 (20 000×30% - 5 900)100
贷:营业外收入 100
甲公司确认投资收益的金额=(2 000 + 3 000)-(3 300 + 500 + 150 + 50)+ 50= 1 050(万元),选项 A 不当选;甲公司持有乙公司剩余 12% 的股权,无法再对乙公司施加重大影响,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,按出售当日的公允价值转入其他权益工具投资,初始入账价值为 3 000 万元,选项 B 当选;长期股权投资的账面价值中因被投资单位非交易性权益工具投资累计公允价值变动享有份额为 150 万元,确认的其他综合收益不可转损益,应转入留存收益,确认留存收益为 150 万元,选项 D 当选;处置长期股权投资由权益法转为金融资产,不产生其他综合收益,选项 C 不当选。相关会计分录如下:
借:银行存款 2 000
其他权益工具投资 3 000
贷:长期股权投资——投资成本 3 300
——损益调整 500
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
投资收益 1 000
借:其他综合收益 150
贷:盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
借:资本公积——其他资本公积 50
贷:投资收益 50