根据资料(1),判断投资性房地产的转换日并说明理由,编制自用房地产转为投资性房地产的会计分录。
根据资料(2),确定该办公楼2021年年末的可收回金额,并说明此办公楼是否应确认减值,如果需要确认,计算减值金额并编制相关会计分录。
计算甲公司因该项投资性房地产对2021年营业利润的影响金额,并编制甲公司2021年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关会计分录。
根据资料(3),编制2022年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的会计分录。
根据资料(4),编制甲公司出售投资性房地产的会计分录。
投资性房地产的转换日为2020年12月31日。
理由:自用房地产改为出租,转换日通常为房地产的租赁期开始日,即2020年12月31日。
借:投资性房地产 5 000
累计折旧 1 000
贷:固定资产 5 000
投资性房地产累计折旧 1 000
办公楼2021年年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值(3 250万元)与公允价值减去处置费用后的净额(3 500万元)中的较高者,所以可收回金额为 3 500万元;办公楼计提减值前的账面价值=(5 000-1 000)-(5 000-1 000)÷(50- 10)=3 900(万元),高于其可收回金额3 500万元,因此,该办公楼应确认减值,减值金额=3 900-3 500=400(万元)。相关会计分录如下:
借:资产减值损失 400
贷:投资性房地产减值准备 400
该项投资性房地产对甲公司2021年营业利润的影响金额=350-100-400=-150(万元)。
2021年年初收取租金时:
借:银行存款 350
贷:预收账款 350
2021年年末确认租金收入、结转成本时:
借:预收账款 350
贷:其他业务收入 350
借:其他业务成本 100
贷:投资性房地产累计折旧 100
投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式的相关会计分录如下:
借:投资性房地产——成本 4 000
投资性房地产累计折旧 1 100
投资性房地产减值准备 400
贷:投资性房地产 5 000
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
出售投资性房地产的会计分录如下:
借:银行存款 4 500
贷:其他业务收入 4 500
借:其他业务成本 4 200
贷:投资性房地产——成本 4 000
——公允价值变动 200
借:公允价值变动损益 200
贷:其他业务成本 200
采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产,投资性房地产原值转入固定资产原值,投资性房地产累计折旧转入固定资产累计折旧,投资性房地产减值准备转入固定资产减值准备;“固定资产”科目的入账金额为3 500万元,选项A不当选,选项B当选;将投资性房地产累计折旧1 300万元转入“累计折旧”科目,选项C不当选;成本模式下的房地产转换不确认损益,选项D不当选。相关会计处理如下:
借:固定资产 3 500
投资性房地产累计折旧 1 300
贷:投资性房地产 3 500
累计折旧 1 300
(1)2022年3月30日,投资性房地产转入改扩建工程:
借:投资性房地产——在建 18 000
贷:投资性房地产——成本 15 000
——公允价值变动 3 000
(2)2022年3月30日至11月30日:
借:投资性房地产——在建 1 500
贷:银行存款 1 500
(3)2022年11月30日,改扩建工程完工:
借:投资性房地产——成本 19 500
贷:投资性房地产——在建 19 500