题目
[简答题]（2018）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司 2017 年年末的一笔大额银行借款已于 2018 年年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额 , 而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。本题来源：第三章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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答案解析
答案解析：
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证，只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
（3）不恰当。函证不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分适当的证据。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）恰当。
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]下列关于审计证据的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
C,D
答案解析：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息，选项 A 不当选；大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此审计证据只能提供合理保证，不能提供绝对保证，选项 B 不当选。
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第2题
[不定项选择题]下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，选项 A 不当选。
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第3题
[不定项选择题]注册会计师在风险评估过程中运用分析程序，以下表述中不恰当的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项 A 当选；风险评估所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析，选项 C 当选；与实质性分析程序相比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供充分、适当的审计证据，选项 D 当选。
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第5题
[不定项选择题]注册会计师可以确定从总体中选取特定项目实施函证，下列属于选取的特定项目的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：选项 A、B、C、D 均当选，除上述四项外，还包括：重大或异常的交易，可能存在争议、舞弊或错误的交易。
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