题目
[简答题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：（1）甲公司持有乙公司40%股权，2022年通过与持有乙公司20%股权的丙公司签署一致行动协议，取得对乙公司的控制权。A注册会计师向乙公司函证了其股东持股情况以及股东间的一致行动协议，回函结果满意。（2）A注册会计师在知悉多份回函被直接寄至甲公司后，要求甲公司不得拆封，并将其转寄至ABC会计师事务所。A注册会计师收到了未拆封的函件，回函相符，据此认可了函证结果。（3）在A注册会计师以邮寄方式向甲公司境外客户丁公司的财务部发出应收账款余额询证函后，收到丁公司业务部的电子邮件回函。A注册会计师比对了回函邮箱地址后缀，并向丁公司业务部电话确认了回函信息，结果满意，据此认可了函证结果。（4）A注册会计师向戊公司函证了2022年度甲公司向戊公司的销售金额，回函相符。因在随后实施的收入截止测试中发现，甲公司将一笔应在2023年度确认的收入计入2022年度，A注册会计师根据调整后的金额再次向戊公司函证，回函相符，据此认可了函证结果。（5）A注册会计师对甲公司应付己公司账款实施函证，因临近审计报告日未收到回函，通过电话向己公司确认了函证信息，要求己公司将回函直接寄回，并实施了替代审计程序，结果满意。审计报告日后，A注册会计师收到己公司确认无误的书面回函，将其归入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。本题来源：2023年注册会计师《审计》真题
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答案解析
答案解析：
（1）不恰当。乙公司可能对股东间的一致行动协议不了解／被询证者可能不适当／应向丙公司函证一致行动协议。
（2）不恰当。未保持对回函过程的控制／存在舞弊风险迹象，需要采取应对措施。
（3）不恰当。回函来源存疑／应当向丁公司财务部核实回函信息。
（4）不恰当。被询证者的客观性存疑／可能存在串通舞弊风险／回函不可靠／被询证者不认真对待回函，应当评价其对评估的相关重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（5）恰当。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关在控制测试中应用审计抽样的说法中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：偏离规定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。因此，与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率，选项B不当选。在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，所需的样本规模越大，选项A不当选。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序，选项C不当选。
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第3题
[单选题]下列情形中，通常不会增加注册会计师评估的重大错报风险发生的可能性的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：被审计单位设立审计委员会，负责监督财务报告过程，通常不会增加注册会计师评估的重大错报风险发生的可能性，选项B当选。
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第4题
[不定项选择题]在实施控制测试时，下列有关注册会计师使用统计抽样方法评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。
答案解析
答案：
A,B
答案解析：如果总体偏差率上限高于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项A当选。如果总体偏差率上限低于且不接近可容忍偏差率，则总体可以接受，选项B当选。如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项C不当选。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析，选项D不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中，属于注册会计师记录的通过抽样选取的样本的识别特征的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。对于需要系统化抽样的审计程序， 注册会计师可能会通过记录样本的来源（选项B当选）、抽样的起点（选项C当选）及抽样间隔（选项D当选）来识别己选取的样本。
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