剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。相关会计分录如下：
支付租赁初始相关款项时：
借：使用权资产102.29
租赁负债——未确认融资费用22.71
贷：租赁负债——租赁付款额108
银行存款（12+5）17
确认租赁激励时：
借：其他应收款/银行存款1
贷：使用权资产1
2024年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司一房产作为库房，租期为三年，年租金300万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为10%，假定不考虑其他因素，2024年租赁负债的期末报表列示金额为（ ）万元。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]
承租人确认的租赁负债金额＝ 300× 2.4869＝ 746.07（万元）
2024年应确认的利息费用＝ 746.07× 10%＝ 74.61（万元）
2025年应确认的利息费用＝（ 746.07＋ 74.61－ 300）× 10%＝ 52.07（万元）
2024年租赁负债项目的期末列报金额等于2025年末租赁负债的账面余额，即272.75万元（ 746.07＋ 74.61＋ 52.07－ 300× 2）， 247.93万元（ 300－ 52.07）列示在 2024年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中。
2024年1月1日：
借：使用权资产746.07
租赁负债——未确认融资费用153.93
贷：租赁负债——租赁付款额900
2024年年末：
借：财务费用74.61
贷：租赁负债——未确认融资费用74.61
借：租赁负债——租赁付款额300
贷：银行存款300
2025年年末：
借：财务费用52.07
贷：租赁负债——未确认融资费用52.07
借：租赁负债——租赁付款额300
贷：银行存款300
【提示】租赁负债期末账户余额不是财务报表列报的金额，因为要考虑流动性的问题，会把一年内到期的部分拆分出来作为一年内到期的非流动负债列报，这样作为租赁负债列报的金额是扣除了下一年内将要到期的部分，所以正好是下年年末的账户余额。
借:生产成本20
贷:银行存款20
租赁期开始时，由于未来租金尚不确定，因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年20万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债，并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80（万元），租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3（万元），未确认融资费用=80-69.3= 10.7（万元）。
借:使用权资产69.3
租赁负债——未确认融资费用10.7
贷:租赁负债——租赁付款额80
2022年12月31日确认利息费用=( 80- 10.7) ×6%=4.16（万元）。
借:财务费用4.16
贷:租赁负债——未确认融资费用4.16
借:租赁负债——租赁付款额20
贷:银行存款20
使用权资产折旧= 69.3÷4 = 17.33（万元）。
借:生产成本17.33
贷:使用权资产累计折旧17.33
2023年确认的利息费用=[(80-10.7) + 4.16 - 20]×6% =3.21（万元）。
借：财务费用3.21
贷：租赁负债——未确认融资费用3.21
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
