下列关于外币业务核算的表述中，正确的有（　　）。|真题卷（三）-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列关于外币业务核算的表述中，正确的有（　　）。

A.
外币专门借款发生的汇兑损益差额直接计入财务费用
B.
外币长期应收款发生的汇兑差额计入财务费用
C.
外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益
D.
收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，不计算外币资本折算差额
E.
向银行购入外汇时，实际支出的人民币金额与按选定的折算汇率折算为人民币之间的差额计入财务费用

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答案解析

答案： B,C,E

答案解析：

选项A，资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算。

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拓展练习

第1题

[单选题]

企业因对外担保事项涉及诉讼的情况下，下列表述正确的是（　　）。

A.
因为法院尚未判决，企业没必要确认预计负债
B.
如果法院尚未判决，并且估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但损失金额不能合理估计的，企业不应确认预计负债
C.
虽然法院尚未判决，但估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，企业应将对外担保额确认为预计负债
D.
虽然已被判决败诉，但仍在上诉中，企业不应确认预计负债

答案解析

答案： B

答案解析：

选项A，企业要根据合理估计损失金额确认预计负债；选项C，如果损失金额能够合理估计的，企业应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债；选项D，企业应根据已判决的金额确认预计负债。

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第2题

[单选题]

资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期工具产生的利得或损失，属于有效套期的部分，应记入（　　）科目。

A.
公允价值变动损益
B.
套期损益
C.
其他综合收益
D.
投资收益

答案解析

答案： C

答案解析：

现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，应记入“其他综合收益”科目。

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第3题

[单选题]

破产管理人依法追回相关破产资产的，按破产资产清算净值进行会计处理后形成的净收益，应记入的会计科目是（　　）。

A.
清算净损益
B.
资产处置净损益
C.
债务清偿净损益
D.
其他收益

答案解析

答案： D

答案解析：

破产管理人依法追回相关破产资产的，按照追回资产的破产资产清算净值，借记相关资产科目，贷记“其他收益”科目。

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第4题

[组合题]

长江公司2021年至2022年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（1）2021年2月1日，长江公司购买了黄河公司10%的股权，支付价款906万元，其中包含交易费用2万元和已宣告但尚未发放的现金股利6万元。长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 200万元。

（2）2022年1月1日，长江公司再次以银行存款2 540万元购买了黄河公司20%的股权，长江公司取得该部分股权后，可以对黄河公司施加重大影响，将持有的黄河公司股权改为权益法核算。当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元（与账面价值相同）。

（3）6月25日，长江公司将账面价值600万元的商品出售给黄河公司，售价为800万元。黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2022年黄河公司实现净利润1 000万元，其他综合收益增加100万元，因其他方增资导致资本公积增加80万元。

（4）2022年12月31日，长江公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其公允价值减去处置费用后的净额为3 580万元，预计未来现金流量的现值为3 225万元。

假定长江公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

长江公司将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2021年12月31日其账面价值即公允价值为1 200万元。

2021年2月1日

借：其他权益工具投资——成本　900

　　应收股利　6

　贷：银行存款　906

2021年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动　300

　贷：其他综合收益　300

[要求2]

答案解析：

长期股权投资的初始投资成本＝追加投资日原股权投资的公允价值1 200＋新增股权支付对价的公允价值2 540＝3 740（万元）。应享有被投资方的可辨认净资产公允价值的份额＝12 000×30%＝3 600（万元）。2022年1月1日长江公司持有黄河公司30%股权的账面价值为3 740万元。

借：长期股权投资——投资成本　3 740

　贷：银行存款　2 540

　　　其他权益工具投资——成本　900

　　　其他权益工具投资——公允价值变动　300

借：其他综合收益　300

　贷：盈余公积　30

　　　利润分配——未分配利润　270

[要求3]

答案解析：

2022年黄河公司调整后的净利润＝1 000－（800－600）＋（800－600）÷10×6÷12＝810（万元），长江公司持有黄河公司股权的账面余额＝3 740＋810×30%＋100×30%＋80×30%＝4 037（万元）。

借：长期股权投资——损益调整　（810×30%）243

　贷：投资收益　243

借：长期股权投资——其他综合收益　（100×30%）30

　贷：其他综合收益　30

借：长期股权投资——其他权益变动　（80×30%）24

　贷：资本公积——其他资本公积　24

[要求4]

答案解析：

资产可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中的较高者，故可收回金额为3 580万元。长期股权投资应计提减值的金额＝4 037－3 580＝457（万元）。

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第5题

[组合题]

长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，期初无增值税留抵税额。长江公司2021年发生的有关销售业务如下：

（1）1月5日，长江公司与甲公司签署一份分期收款销售合同，合同约定向甲公司销售一台自己生产的设备，该设备的销售总价款为500万元，分五年于每年年末收款100万元。长江公司当日发出该设备，并经甲公司检验合格，设备成本为120万元。假定长江公司销售商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，折现率为10%。

（2）3月1日，长江公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为180万元，增值税专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。协议约定，长江公司应当在当年7月31日将所售商品购回，回购价为280万元，另需支付增值税36.4万元。

（3）5月1日，长江公司向丙公司销售商品300件，单位售价为0.4万元，单位成本为0.3万元。当日长江公司发出商品、收到价款并开具增值税专用发票。根据协议约定，3个月内出现质量问题的商品可以退回。根据经验，长江公司预计该批商品退货率为15%。退货期满日，丙公司实际退回商品36件，长江公司已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

（4）6月20日，长江公司将成本为380万元的商品Y卖给丁公司，售价为500万元。25日，丁公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，长江公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，并开具红字增值税专用发票。

（5）8月1日，长江公司将M商品和N商品打包一起出售给戊公司，合同的含税金额为90.4万元。合同约定，M商品于合同签订日交付，N商品于7日后交付，只有当两项商品全部交付后，长江公司才能一次性收取全部合同价款。M商品的单独售价为60万元，成本为38万元；N商品的单独售价为40万元，成本为28万元。长江公司按照约定发货并取得价款，开具增值税专用发票。

根据上述资料。回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

长江公司销售设备应确认收入＝100×（P/A，10%，5）＝379.08（万元）。

1月5日

借：长期应收款　500

　贷：主营业务收入　379.08

　　　未实现融资收益　120.92

借：主营业务成本　120

　贷：库存商品　120

年末

借：银行存款　113

　贷：长期应收款　100

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13

借：未实现融资收益　（379.08×10%）37.908

　贷：财务费用　37.908

[要求2]

答案解析：

长江公司应确认的财务费用＝280－250＝30（万元）。

3月1日

借：银行存款　282.5

　贷：其他应付款　250

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　32.5

3月末、4月末、5月末、6月末、7月末，均需确认财务费用＝（280－250）÷5＝6（万元）。

借：财务费用　6

　贷：其他应付款　6

7月31日

借：其他应付款　280

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　36.4

　贷：银行存款　316.4

[要求3]

答案解析：