题目
[简答题]ABC 会计师事务所的注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A 注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A 注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A 注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。（5）A 注册会计师怀疑甲公司2019 年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A 注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。本题来源：2020年注册会计师《审计》真题
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答案解析
答案解析：
（1）不恰当。还应询问关联方的特征 / 关联方关系的性质。
（2）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（3）不恰当。还应比较该借款的其他条款和条件。
（4）恰当。
（5）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序 / 所实施程序无法证实是否存在关联方关系。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（选项C不当选）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（选项D不当选）。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（选项A不当选）。某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，选项B当选。
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第2题
[单选题]下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性越低，选项B当选。对重要性的判断是根据具体环境做出的，受错报金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响，注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性，选项A不当选。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，选项C不当选。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，选项D不当选。
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第3题
[单选题]会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员（选项B不当选）；（2）在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性（选项A不当选）；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿（选项C不当选）。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿，选项D当选。
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第4题
[单选题]下列各项沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，选项D当选。
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第5题
[不定项选择题]如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估（选项D）；（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划；（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因索，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（选项C）；（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明（选项A）。
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