题目
[不定项选择题]下列各项因素中,注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有(  )。
  • A.何时能得到相关信息
  • B.审计证据适用的期间
  • C.错报风险的性质
  • D.被审计单位的控制环境
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素包括:控制环境(选项D);何时能得到相关信息(选项A);错报风险的性质(选项C);审计证据的适用期间或时点(选项B);编制财务报表的时间。
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本题来源:2020年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关审计报告预期使用者的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者
  • B.预期使用者不包括被审计单位的管理层
  • C.预期使用者可能不是审计业务的委托人
  • D.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师
答案解析
答案: B
答案解析:预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,管理层也可能会成为预期使用者,选项B当选。
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第2题
[单选题]下列有关审计证据的相关性的说法中,错误的是(  )。
  • A.审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一
  • B.审计证据的相关性影响审计证据的充分性
  • C.审计证据的可靠性影响审计证据的相关性
  • D.审计证据的相关性可能受测试方向的影响
答案解析
答案: C
答案解析:相关性,是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。审计证据的可靠性是指证据的可信程度,审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。选项 C 当选。
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第3题
[单选题]下列有关书面声明的作用的说法中,错误的是(  )。
  • A.书面声明是审计证据的重要来源
  • B.要求管理层提供书面声明而非口头声明,可以提高管理层声明的质量
  • C.在某些情况下,书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据
  • D.书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围
答案解析
答案: C
答案解析:尽管书面声明提供了必要的审计证据,但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。选项C当选。
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第4题
[不定项选择题]下列情形中,注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的有(  )。
  • A.被审计单位的企业内部控制评价报告对要素的列报不完整
  • B.注册会计师可能知悉在基准日不存在但在期后期间发生的事项,且这类期后事项对内部控制有重大影响
  • C.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷
  • D.上一年度的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改
答案解析
答案: A,B
答案解析:如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,说明得出这一情况并解释得出该结论的理由。选项A当选。注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项。如果这类期后事项对内部控制有重大影响,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。选项B当选。
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第5题
[组合题]

甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800 万元,明显微小错报的临界值为40 万元。

资料一:

A 册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2019 年6 月,甲公司推出了应用AI 技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019 年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自2019 年3 月起推出30 天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。

(3)2018 年12 月31 日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司20% 股权,对其具有重大影响。乙公司2019 年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019 年度净利润为3 亿元。

(4)2019 年,甲公司获得节能产品价格补贴5000 万元和智能家电研发补助6000 万元。

(5)2019 年1 月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分事项如下:

(1)A 注册会计师阅读了甲公司内审部出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

(2)在制定存货监盘计划时,A 注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。

(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A 注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在期中审计时针对2019 年1 月至9 月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试2019 年10 月至12 月的相关控制,通过细节测试获取了与2019 年度采购交易相关的审计证据。

(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A 注册会计师选取了4 个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。

(3)甲公司2019 年末应收账款余额较2018 年末增长30%,明显高于2019 年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A 注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。

(4)A 注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400 万元,账面金额比期望值少1400 万元。A 注册会计师针对其中1200 万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A 注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在审计过程中发现了一笔300 万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

(2)甲公司某重要客户于2020 年1 月初申请破产清算。管理层在计提2019 年末坏账准备时考虑了这一情况。A 注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。

(3)A 注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A 注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A 注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A 注册会计师接受了甲公司的做法。

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