题目
[不定项选择题]下列各项因素中,注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有(  )。
  • A.何时能得到相关信息
  • B.审计证据适用的期间
  • C.错报风险的性质
  • D.被审计单位的控制环境
本题来源:2020年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素包括:控制环境(选项D);何时能得到相关信息(选项A);错报风险的性质(选项C);审计证据的适用期间或时点(选项B);编制财务报表的时间。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关审计报告预期使用者的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者
  • B.预期使用者不包括被审计单位的管理层
  • C.预期使用者可能不是审计业务的委托人
  • D.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师
答案解析
答案: B
答案解析:预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,管理层也可能会成为预期使用者,选项B当选。
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第2题
[单选题]下列有关实际执行的重要性的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性
  • B.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性
  • C.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性
  • D.实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报
答案解析
答案: C
答案解析:审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性,选项C当选。
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第3题
[不定项选择题]下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中,正确的有(  )。
  • A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见,注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时,应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响
  • B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当确定适用于期初余额的重要性水平
  • C.查阅前任注册会计师审计工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师对期初余额实施审计程序的范围
  • D.即使上期财务报表未经审计,注册会计师也无需专门对期初余额发表审计意见
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:在执行首次审计业务时,注册会计师针对期初余额的审计目标是获取充分、适当的审计证据以确定:(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。一般无须专门对期初余额发表审计意见,因此无须确定适用于期初余额的重要性水平,选项B不当选。
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第4题
[简答题]

甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表,评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下:

(1)因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作,A 注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关,无需对其进行了解。

(2)甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率,且缺乏在手订单支持。A 注册会计师对管理层进行了访谈,并检查了管理层批准的未来五年预算,据此认可了管理层的假设。

(3)甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值,管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A 注册会计师询问管理层得到了同样的解释,据此认可了折现率的合理性。

(4)A 注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A 注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域,获取了专家的复核报告,并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价,据此认可了专家的工作。

(5)2020 年第一季度,甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销,管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A 注册会计师检查了期后相关产品的销售情况,认可了管理层的做法。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。商誉减值涉及会计估计 / 商誉减值存在特别风险,应当了解相关的内部控制。

(2)不恰当。关键假设的证据不充分 / 未对明显不合理的假设获取充分、适当的审计证据。

(3)不恰当。询问管理层不足以证实管理层专家的说法。

(4)恰当。

(5)恰当。

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第5题
[简答题]

ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2019 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)A 注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019 年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正,A 注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项,但不重新出具审计报告。

(2)因受新冠肺炎疫情影响,A 注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作,拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A 注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分,提醒报表使用者关注这一情况。

(3)丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019 年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A 注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后,认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响,拟对财务报表发表无法表示意见。

(4)丁公司2019 年度营业收入和毛利率均大幅增长,A 注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险,将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A 注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报,拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项,并在审计应对部分说明,丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019 年度的营业收入。

(5)戊公司管理层在2019 年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当,A 注册会计师拟发表无法表示意见,并在审计报告中增加强调事项段,提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)恰当。

(2)恰当。

(3)不恰当。财务报表存在重大且广泛的错报 / 应发表否定意见。

(4)不恰当。关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。

(5)不恰当。强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项 / 不符合强调事项段的定义。

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