题目
[不定项选择题]下列各项因素中,注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有(  )。
  • A.何时能得到相关信息
  • B.审计证据适用的期间
  • C.错报风险的性质
  • D.被审计单位的控制环境
本题来源:2020年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素包括:控制环境(选项D);何时能得到相关信息(选项A);错报风险的性质(选项C);审计证据的适用期间或时点(选项B);编制财务报表的时间。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关书面声明的作用的说法中,错误的是(  )。
  • A.书面声明是审计证据的重要来源
  • B.要求管理层提供书面声明而非口头声明,可以提高管理层声明的质量
  • C.在某些情况下,书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据
  • D.书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围
答案解析
答案: C
答案解析:尽管书面声明提供了必要的审计证据,但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。选项C当选。
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第2题
[单选题]下列有关注册会计师的专家的说法中,正确的是(  )。
  • A.无论是内部专家还是外部专家,都不包括会计、审计领域的专家
  • B.无论是内部专家还是外部专家,都是项目组成员,受会计师事务所质量管理政策和程序的约束
  • C.无论是内部专家还是外部专家,注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系
  • D.无论是内部专家还是外部专家,注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议
答案解析
答案: A
答案解析:外部专家不属于项目组成员,也不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束,选项B不当选;在评价外部专家的客观性时,注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系,选项C不当选;无论是外部专家还是内部专家,注册会计师都有必要就专家工作的性质、范围和目标等事项与其达成一致意见,并根据需要形成书面协议,不是必须要形成书面协议,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列情形中,注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的有(  )。
  • A.被审计单位的企业内部控制评价报告对要素的列报不完整
  • B.注册会计师可能知悉在基准日不存在但在期后期间发生的事项,且这类期后事项对内部控制有重大影响
  • C.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷
  • D.上一年度的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改
答案解析
答案: A,B
答案解析:如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,说明得出这一情况并解释得出该结论的理由。选项A当选。注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项。如果这类期后事项对内部控制有重大影响,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。选项B当选。
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第4题
[不定项选择题](本题涉及的知识点已删除)下列有关业务工作底稿的说法中,正确的有(  )。
  • A.未经客户许可,会计师事务所不得将业务工作底稿摘录给第三方
  • B.如经客户许可,会计师事务所可以将业务工作底稿摘录给第三方
  • C.未经会计师事务所许可,项目组不得将业务工作底稿摘录给客户
  • D.如客户提出要求,会计师事务所应当将业务工作底稿摘录给客户
答案解析
答案: B,C
答案解析:在未经客户、工作单位授权的情况下,不得向会计师事务所、工作单位以外的第三方披露其所获知的涉密信息(选项B当选),除非法律法规或职业准则规定在这种情况下有权利或义务进行披露(选项A不当选);审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所,会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容(选项C当选、选项D不当选),但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。
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第5题
[简答题]

ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2019 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)A 注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019 年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正,A 注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项,但不重新出具审计报告。

(2)因受新冠肺炎疫情影响,A 注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作,拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A 注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分,提醒报表使用者关注这一情况。

(3)丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019 年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A 注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后,认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响,拟对财务报表发表无法表示意见。

(4)丁公司2019 年度营业收入和毛利率均大幅增长,A 注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险,将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A 注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报,拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项,并在审计应对部分说明,丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019 年度的营业收入。

(5)戊公司管理层在2019 年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当,A 注册会计师拟发表无法表示意见,并在审计报告中增加强调事项段,提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)恰当。

(2)恰当。

(3)不恰当。财务报表存在重大且广泛的错报 / 应发表否定意见。

(4)不恰当。关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。

(5)不恰当。强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项 / 不符合强调事项段的定义。

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