题目
[组合题](本小题16分。)某饮料生产企业甲为增值税一般纳税人,适用企业所得税税率25%。2022年度实现营业收入80000万元,自行核算的2022年度会计利润为5600万元,2023年5月经聘请的会计师事务所审核后,发现如下事项:(1)2月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元,会计处理全额计入营业外收入,企业将其计入企业所得税不征税收入,经审核符合税法相关规定。(2)3月份转让持有的部分国债,取得收入1285万元,其中包含持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。(3)5月份接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元,已按税法规定计提折旧500万元,其市场公允价值为2200元。该业务符合特殊性重组条件,企业选择采用特殊性税务处理。(4)6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元(进项已抵扣)并于当月投入使用,会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧,企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。(5)发生广告费和业务宣传费用7300万元,其中300万元用于冠名的真人秀于2023年2月制作完成并播放,企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。(6)成本费用中含发放的合理职工工资6000万元,发生的职工福利费900万元、职工教育经费500万元,取得工会经费代收凭据注明的拨缴工会经费100万元。(7)发生业务招待费800万元。(8)12月1日签订两项借款合同,向非关联供货商借款1000万元(符合规定利率标准),向银行借款4000万元,未计提印花税。甲于2023年3月1日补缴印花税税款及滞纳金,借款合同印花税税率为0.05‰。(9)企业从2016年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如下表:要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]回答税法关于财政性资金计入企业所得税不征税收入的相关条件。
[要求2]

计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求3]

回答企业转让不同时间购买的同一品种国债时,税法规定转让成本的确定方法。

[要求4]

计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求5]

业务(3)符合特殊性税务重组,请确认甲公司接受无偿划转设备的计税基础。

[要求6]

计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求7]

计算业务(5)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求8]

计算业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求9]

计算业务(7)业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求10]

计算业务(8)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求11]

计算2022年企业所得税前可弥补的亏损额。

[要求12]

计算2022年甲企业应缴纳的企业所得税。

答案解析
[要求1]
答案解析:

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

[要求2]
答案解析:业务(1)应调减企业所得税应纳税所得额500万元。
[要求3]
答案解析:企业在不同时间购买同一品种国债的,其转让时的成本计算方法,可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意改变。
[要求4]
答案解析:

业务(2)应调减企业所得税应纳税所得额20万元。

注:国债利息收入免征企业所得税。

[要求5]
答案解析:

甲公司接受无偿划转设备的计税基础=3000-500=2500(万元)

注:受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。

[要求6]
答案解析:

会计已经计提的累计折旧=400×(1-5%)÷5×6÷12=38(万元)

业务(4)应调减的企业所得税应纳税所得额=400-38=362(万元)

[要求7]
答案解析:

广告费和业务宣传费扣除限额=80000×30%=24000(万元)>7000(7300-300)万元,7000万元可以扣除,业务(5)应调增的企业所得税应纳税所得额300万元。

注:300万元冠名费由于在企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票,不得扣除;饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除。

[要求8]
答案解析:

职工福利费扣除限额=6000×14%=840万元<900万元,应调增60万元。职工教育经费扣除限额=6000×8%=480万元<500万元,应调增20万元。工会经费扣除限额=6000×2%=120万元>100万元,无需调整。

业务(6)合计应调增企业所得税应纳税所得额=60+20=80(万元)

[要求9]
答案解析:

业务招待费扣除限额1=80000×5‰=400(万元),业务招待费扣除限额2=800×60%=480(万元),二者取孰低。

业务(7)业务招待费应调增的企业所得税应纳税所得额=800-400=400(万元)

[要求10]
答案解析:

应补缴的印花税=4000×0.05‰=0.2(万元)

业务(8)应调减的企业所得税应纳税所得额=0.2(万元)

注:税收滞纳金不得在税前扣除。

[要求11]
答案解析:2022年企业所得税前可弥补的亏损额=600(万元)
[要求12]
答案解析:

应纳税所得额=5600-500-20-362+300+80+400-0.2-600=4897.8(万元)

2022年甲企业应缴纳的企业所得税=4897.80×25%=1224.45(万元)

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本题来源:2020年注册会计师《税法》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]居民个人取得的下列所得中,在计缴个人所得税时可享受专项附加扣除的是(   )。
  • A.综合所得
  • B.财产转让所得
  • C.偶然所得
  • D.财产租赁所得
答案解析
答案: A
答案解析:居民个人取得综合所得,以每年收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额,选项A当选;居民个人取得财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额,选项B不当选;居民个人取得偶然所得以每次收入额为应纳税所得额,选项C不当选;居民个人取得财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元,4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额,选项D不当选。
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第2题
[单选题]预约定价安排中确定关联交易利润水平应采取的方法是(   )。
  • A.中位值法
  • B.百分位法
  • C.四分位法
  • D.八分位法
答案解析
答案: C
答案解析:预约定价安排采用四分位法确定价格或者利润水平,在预约定价安排执行期间,如果企业当年实际经营结果在四分位区间之外,税务机关可以将实际经营结果调整到四分位区间中位值,选项C当选。
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第3题
[单选题]下列开采资源的情形中,依法免征资源税的是(   )。
  • A.开采稠油
  • B.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气
  • C.开采页岩气
  • D.从衰竭期矿山开采的矿产品
答案解析
答案: B
答案解析:开采稠油、高凝油减征40%资源税,选项A不当选;煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气免征资源税,选项B当选;自2018年4月1日至2023年12月31日,对页岩气资源税减征30%,选项C不当选;高含硫天然气、三次采油和从深水(超过300米)油气田开采原油、天然气、从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税,选项D不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列关于研发费用加计扣除政策的表述中,符合企业所得税法规定的有(   )。
  • A.企业委托境外机构的研发费用可全额加计扣除
  • B.按规定对研发人员进行股权激励的支出可作为人员人工费用全额加计扣除
  • C.委托关联企业开展研发活动发生的费用可按照实际发生额70%加计扣除
  • D.临时聘用且直接参与研发活动临时工的劳务费用可全额加计扣除
答案解析
答案: B,D
答案解析:企业委托境外的研究开发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研究开发费用,不超过境内符合条件的研究开发费用2/3的部分,可以按规定在企业所得税税前加计扣除,选项A不当选;直接从事研发活动人员的工资、薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员进行的股权激励支出,选项B当选;企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,选项C不当选;直接从事研发活动人员的工资、薪金等以及外聘研发人员的劳务费用属于研究开发活动中发生的人员人工费用,可以按规定在企业所得税税前全额加计扣除,选项D当选。
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第5题
[不定项选择题]下列情形中的增值税专用发票,应列入异常凭证范围的有(   )。
  • A.纳税人丢失的税控设备中已开具并上传的增值税专用发票
  • B.经税务总局大数据分析发现纳税人未按规定缴纳消费税的增值税专用发票
  • C.非正常户纳税人未向税务机关申报缴纳税款的增值税专用发票
  • D.经税务总局大数据分析发现纳税人涉嫌虚开的增值税专用发票
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票,列入异常凭证范围,选项A不当选;经国家税务总局、省税务局大数据分析发现,纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的,列入异常凭证范围,选项B、D当选;非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票,列入异常凭证范围,选项C当选。
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