题目
[简答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2018 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。 （2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的 50%以上。A 注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过
组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。 （3）A 注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。 （4）A 注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能
力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。 （5）A 注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分
实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。本题来源：2019年注册会计师《审计》真题
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答案解析
答案解析：
（1）不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。
（2）不恰当。乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当由集团项目组确定组成部分重要性。
（5）不恰当。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。
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拓展练习
第1题
[单选题]对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化（选项 D）。在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；（2）控制特征（是人工控制还是自动化控
制）产生的风险（选项 B、C）；（3）信息技术一般控制的有效性；（4）影响内部控制的重大人事变动；（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。控制发生的频率影响控制测试的范围，选项 A 当选。
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第2题
[单选题]下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：增加审计程序不可预见性的思路为对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，避免既定思维对审计方案的限制，并非必然导致实施审计程序数量的增加，例如，调整实施审计程序的时间可以增加审计程序的不可预见性，但并不会导致审计程序数量的变化。选项 B 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：针对不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，准则并非要求“应当”获取书面声明，选项 C 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据，选项 A
不当选；专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或
员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家，选项 B、C 当选；被审计单位管理层的专家不一定是注册会计师的专家，选项 D 不当选。
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