题目
[简答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2018 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。 （2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的 50%以上。A 注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过
组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。 （3）A 注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。 （4）A 注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能
力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。 （5）A 注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分
实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。
（2）不恰当。乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当由集团项目组确定组成部分重要性。
（5）不恰当。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。
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本题来源：2019年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第2题
[单选题]下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项 D）；（2）审计程序的性
质（选项 B、C）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，选项 A 当选。
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第3题
[单选题]下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系，选项 A 当选。
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第4题
[单选题]（本题涉及的知识点已删除）下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实
施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审
计证据（选项 C）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项
B）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项 D）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
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第5题
[不定项选择题]下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：针对特别风险，注册会计师应当了解和评价相关控制的设计情况，并确定其是否得到执行，选项 A 当选；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，选项
C、D 当选；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有有关该控制运行有效性的审计证据必须来自于当年的控制测试，选项 B 当选。
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