题目
[简答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下: (1)A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证,银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件,核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息,结果满意。 (2)在实施应收账款函证程序时,A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后,亲自将询证函交予快递公司发出。 (3)甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金 额,甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件,并与乙公司财务人员电话确认了相关信息,结果满意。 (4)A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序,有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家实施了替代程序,结果满意;对剩余一家的应收账款余额,因其小于明显微小错报的临界值,A 注册会计师不再实施替代程序。 (5)甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90% 的供应商实施函证程序,要求供应商在询证函中填列余额信息。 要求: 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:2019年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案解析:

(1)恰当。 

(2)不恰当。客户清单属于内部信息 / 客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据 / 应当通过合同、公开网站等来源核对地址。 

(3)恰当。 

(4)不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。 

(5)不恰当。应从供应商清单中选取函证对象 / 从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。

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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中,不影响审计证据可靠性的是(  )。
  • A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系
  • B.审计证据的来源
  • C.被审计单位内部控制是否有效
  • D.审计证据的存在形式
答案解析
答案: A
答案解析:审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系,选项 A 当选。
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第2题
[单选题]对于内部控制审计业务,下列有关控制测试的时间安排的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据
  • B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力
  • C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变,注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试
  • D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当获取补充证据,将期中测试结果前推至基准日
答案解析
答案: C
答案解析:如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变, 注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标,而且新控制已运行足够长的时间,足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性,则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。选项 C 当选。
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第3题
[单选题](本题已根据最新教材改编)在确定项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时,下列各项中,注册会计师无需考虑的是(  )。
  • A.被审计单位的规模
  • B.项目组成员的专业素质和胜任能力
  • C.评估的重大错报风险
  • D.项目质量复核人员的经验和能力
答案解析
答案: D
答案解析:项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围 主要取决于下列因素:(1)被审计单位的规模和复杂程度(选项 A);(2)审计领域; (3)评估的重大错报风险(选项 C);(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力(选项 B)。选项 D 无须考虑,当选。
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第4题
[不定项选择题]下列有关与特别风险相关的控制的说法中,正确的有(  )。
  • A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况,并确定其是否得到执行
  • B.对于与特别风险相关的控制,注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据
  • C.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当针对特别风险实施细节测试
  • D.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效,对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:针对特别风险,注册会计师应当了解和评价相关控制的设计情况,并确定其是否得到执行,选项 A 当选;如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试,或将细节测试和实质性程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据,选项 C、D 当选;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有有关该控制运行有效性的审计证据必须来自于当年的控制测试,选项 B 当选。
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第5题
[简答题]

(本题已根据最新教材改编)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2018 年度财务报表审计中遇 到下列事项: 

(1)项目合伙人 A 注册会计师曾负责审计甲公司 2013 年度至 2015 年度财务报表,之后调离甲公司审计项目组,担任乙公司 2016 年度至 2017 年度财务报表审计项目合伙人,乙公司是甲公司不重要的子公司。 

(2)审计项目组成员 B 注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业,不是 ABC 会计师事务所的审计客户。

(3)审计项目组成员 C 曾担任甲公司成本会计,2018 年 5 月离职加入 ABC 会计师事务所, 同年 10 月加入甲公司审计项目组,负责审计固定资产。 

(4)甲公司聘请 XYZ 公司提供人力资源系统的设计和实施服务,该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。 

(5)甲公司是丁公司的重要联营企业。2018 年 8 月,XYZ 公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估,作为定价参考。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。 

(6)甲公司研发的新型电动汽车于 2018 年 12 月上市。甲公司在 ABC 会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动,并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。 

要求: 

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

答案解析
答案解析:
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