题目
[简答题]ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2018 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下： （1）DEF 会计师事务所审计了甲公司 2017 年度财务报表。XYZ 会计师事务所接受委托审计甲公司 2018 年度财务报表，但未完成审计工作。A 注册会计师将 DEF 会计师事务所确
定为前任注册会计师，与其进行了沟通。 （2）A 注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事
务所的原因。 （3）对于长期股权投资的期初余额，A 注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。 （4）A 注册会计师对 2018 年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，
并抽样检查了 2018 年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。 （5）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A 注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。本题来源：2019年注册会计师《审计》真题
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答案解析
答案解析：
（1）不恰当。DEF 会计师事务所和 XYZ 会计师事务所均为前任注册会计师，应当与其沟通。
（2）不恰当。应当在签订审计业务约定书之前与前任注册会计师沟通上述事项。
（3）恰当。
（4）不恰当。还应当对期初存货项目的计价实施审计程序或存货截止等实施审计程序。
（5）不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包
括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围（选项 A）；（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任（选项 B）；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
（选项 D）；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情
况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。选项 C 无需包括，当选。
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第2题
[单选题]（本题涉及的知识点已删除）下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实
施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审
计证据（选项 C）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项
B）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项 D）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
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第3题
[单选题]如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，
下列说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。选项 D
当选。
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第4题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）在确定项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围
主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项 A）；（2）审计领域；
（3）评估的重大错报风险（选项 C）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项 B）。选项 D 无须考虑，当选。
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第5题
[单选题]下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：增加审计程序不可预见性的思路为对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，避免既定思维对审计方案的限制，并非必然导致实施审计程序数量的增加，例如，调整实施审计程序的时间可以增加审计程序的不可预见性，但并不会导致审计程序数量的变化。选项 B 当选。
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