题目
[单选题]下列有关实质性分析程序的说法中,错误的是(  )。
  • A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试
  • B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据,因此无法为相关财务报表认定提供充分、 适当的审计证据
  • C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定
  • D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试
本题来源:2019年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案: B
答案解析:当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序,故实质性分析程序并非一定无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据。选项 B 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]对于内部控制审计业务,下列有关控制测试的时间安排的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据
  • B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力
  • C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变,注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试
  • D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当获取补充证据,将期中测试结果前推至基准日
答案解析
答案: C
答案解析:如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变, 注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标,而且新控制已运行足够长的时间,足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性,则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。选项 C 当选。
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第2题
[单选题]如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况, 下列说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序,以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性
  • B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
  • C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行
  • D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果,确定是否与治理层沟通
答案解析
答案: D
答案解析:注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。选项 D 当选。
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第3题
[单选题]下列有关重大错报风险的说法中,错误的是(  )。
  • A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
  • B.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险
  • C.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险
  • D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险
答案解析
答案: B
答案解析:认定层次的重大错报风险可进一步细分为固有风险和控制风险,选项 B 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,正确的有(  )。
  • A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
  • B.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规,注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据
  • C.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规,注册会计师应就被审计单位遵守了这 些法律法规获取管理层的书面声明
  • D.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:针对不直接影响财务报表金额和披露的法律法规,注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为,准则并非要求“应当”获取书面声明,选项 C 不当选。
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第5题
[简答题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2018 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项: 

(1)因无法就甲公司 2018 年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据,A 注册会计师发表了无法表示意见,并在审计报告的关键审计事项部分说明:除形成无法表示意见的基础部分所述事项外,不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

(2)乙公司管理层 2017 年末未计提商誉减值准备,A 注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据,对 2017 年度财务报表发表了保留意见。管理层于 2018 年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备,并在 2018 年度利润表中确认了资产减值损失。A 注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决,对 2018 年度财务报表发表了无保留意见。 

(3)因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保,导致该子公司 2018 年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权,A 注册会计师认为违规担保事项已解决, 对 2018 年度财务报表发表了无保留意见。 

(4)2018 年 11 月初,丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制,自此 不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司 2018 年度财务报表和相关财务信 息,A 注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据, 对财务报表发表了保留意见。 

(5)2018 年末,已公司将大额债权转让给庚公司,因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的 20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据,A 注册会计师对财务报表发表了保留意见。

要求: 

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时,注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。 

(2)不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解决 / 对本期数据仍有影响,应发表保留意见。

(3)不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险 / 尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据,不应发表无保留意见。 

(4)不恰当。戊公司为重要子公司,2018 年 1 月至 10 月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响 / 应发表无法表示意见。 

(5)恰当。

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