题目
[简答题]ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2021 年度财务报表和2021 年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下:(1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021 年1 月1 日起发生重大变化。A 注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册,直接从中选取与成本核算相关的关键控制,测试了其运行有效性。(2)A 注册会计师采用审计抽样随机选取25 个样本项目。对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试,发现1 个样本项目存在偏差。经调查,该偏差不属于系统性偏差,也非人为有意造成,A 注册会计师另外选取1 个样本项目进行了测试,结果满意,据此认为该控制运行有效。(3)A 注册会计师测试了截至2021 年11 月30 日甲公司与计提借款利息相关的关键控制,结果满意。A 注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员,了解到该控制在剩余期间得到一贯执行,且无异常,考虑到甲公司控制环境良好,且该控制不复杂,执行时不需要作出重大判断,未再实施其他前推程序,据此认为该控制在2021 年末仍然运行有效。(4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对,记录核对情况,调查识别出的任何不符事项,并记录差异调查和解决的过程及结果。A 注册会计师选取3 个月的样本项目,核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息,结果相符,据此认为该项控制运行有效。(5)应甲公司管理层的要求,A 注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿,作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:2022年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案解析:

(1)不恰当。A 注册会计师在选取关键控制进行测试前,应当评价相关控制设计的有效性, 确定相关控制是否得到执行 / 执行穿行测试。 

(2)不恰当。A 注册会计师应当扩大样本规模进行测试。

(3)恰当。 

(4)不恰当。应检查证明控制得到执行的证据 / 执行人审核时留下的记号或标记 / 针对偏差 报告的书面说明等。 

(5)不恰当。管理层在对内部控制进行评价时,不能利用注册会计师在内部控制审计中执 行的工作 / 可能涉及承担管理层职责,因此不应提供。

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拓展练习
第1题
[简答题]

ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:

(1)职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任,并定期与质量管理主管合伙人沟通,由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。

(2)项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时,应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。

(3)事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人,检查周期为两年;对于其他项目合伙人,检查周期为四年。

(4)审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目,由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。

(5)在特殊情形下,如具有适当胜任能力和权威性的人员不足,经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准,项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101 号—— 业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102 号—— 项目质量复核》的相关规定,如违反,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)违反。事务所应确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员,能够直接与对 质量管理体系承担最终责任的人员 / 主要负责人 / 首席合伙人沟通。 

(2)违反。应当与治理层沟通 / 不能只与管理层沟通。 

(3)不违反。

(4)违反。应在全所范围内统一委派项目质量复核人员。 

(5)不违反。

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第2题
[单选题]下列有关重大错报风险的说法中,错误的是(  )。
  • A.财务报表层次和认定层次都可能存在重大错报风险
  • B.重大错报风险受财务报表审计影响
  • C.重大错报风险与被审计单位的风险相关
  • D.重大错报风险是由于舞弊或错误导致的风险
答案解析
答案: B
答案解析:重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在,选项B当选。
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第3题
[不定项选择题]下列有关注册会计师对函证的全过程保持控制的说法中,正确的有(  )。
  • A.在询证函发出前,注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对
  • B.注册会计师需要在询证函中填列回函地址,要求被询证者直接向注册会计师回函
  • C.注册会计师采取跟函方式发送并收回询证函时,需要在整个过程中保持对询证函的控制,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
  • D.询证函经被审计单位盖章后,应当由注册会计师直接发出
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:选项 A、B、D 属于函证发出前的控制措施,均当选。选项 C 属于通过跟函方式发出函证时采取的控制措施,当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中,注册会计师实施控制测试的范围通常与之同向变动的有(  )。
  • A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
  • B.拟获取的控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性
  • C.控制的预期偏差
  • D.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性
答案解析
答案: A,C
答案解析:在确定控制测试的范围时,除考虑对控制的信赖程度外,还可能考虑以下因 素:(1)在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率(同向);(2)在所审计期间,拟信赖控制运行有效性的时间长度(同向)(选项 A 当选);(3)控制的预期偏差 (同向)(选项 C 当选),如果控制的预期偏差率过高,注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的;(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围(反向)(选项 D 不当选);(5)拟获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。如拟获取的有关证据的相关性和可靠性较高,测试该控制的范围可适当缩小(反向)(选项 B 不 当选)。
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第5题
[不定项选择题]对于集团财务报表审计,下列事项中,集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有(  )。
  • A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求
  • B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
  • C.表明可能存在管理层偏向的迹象
  • D.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:组成部分注册会计师向集团项目组沟通:(1)组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求,包括对独立性和专业胜任能力的要求(选项 A); (2)组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求;(3)指出作为组成部分注册会 计师出具报告对象的组成部分财务信息;(4)因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息;(5)组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报);(6)表明可能存在管理层偏向的迹象(选项 C);(7)描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷(选项 B);(8)组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项,包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑;(9)可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项,包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项;(10)组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见(选项 D)。
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