题目
[简答题]ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2021 年度财务报表和2021 年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下:(1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021 年1 月1 日起发生重大变化。A 注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册,直接从中选取与成本核算相关的关键控制,测试了其运行有效性。(2)A 注册会计师采用审计抽样随机选取25 个样本项目。对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试,发现1 个样本项目存在偏差。经调查,该偏差不属于系统性偏差,也非人为有意造成,A 注册会计师另外选取1 个样本项目进行了测试,结果满意,据此认为该控制运行有效。(3)A 注册会计师测试了截至2021 年11 月30 日甲公司与计提借款利息相关的关键控制,结果满意。A 注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员,了解到该控制在剩余期间得到一贯执行,且无异常,考虑到甲公司控制环境良好,且该控制不复杂,执行时不需要作出重大判断,未再实施其他前推程序,据此认为该控制在2021 年末仍然运行有效。(4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对,记录核对情况,调查识别出的任何不符事项,并记录差异调查和解决的过程及结果。A 注册会计师选取3 个月的样本项目,核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息,结果相符,据此认为该项控制运行有效。(5)应甲公司管理层的要求,A 注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿,作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:2022年注册会计师《审计》真题 点击去做题
答案解析
答案解析:

(1)不恰当。A 注册会计师在选取关键控制进行测试前,应当评价相关控制设计的有效性, 确定相关控制是否得到执行 / 执行穿行测试。 

(2)不恰当。A 注册会计师应当扩大样本规模进行测试。

(3)恰当。 

(4)不恰当。应检查证明控制得到执行的证据 / 执行人审核时留下的记号或标记 / 针对偏差 报告的书面说明等。 

(5)不恰当。管理层在对内部控制进行评价时,不能利用注册会计师在内部控制审计中执 行的工作 / 可能涉及承担管理层职责,因此不应提供。

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拓展练习
第1题
[简答题]

ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2021 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:

(1)因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行,A 注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案,并重新编制审计计划工作底稿,删除了被取代的原审计计划的工作底稿。

(2)A 注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时,以单笔订单作为抽样单元,将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。

(3)A 注册会计师在审计工作底稿归档期间,对审计工作底稿进行交叉索引,并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

(4)A 注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函,回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A 注册会计师将该回函归入审计工作底稿中,并删除记录替代程序的审计工作底稿。

(5)A 注册会计师根据所内质量检查的要求,在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动,A 注册会计师将修改审计工作底稿的理由,以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后,归还了审计档案。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项期出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。A 注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对审计计划作出的任何 重大修改和理由。原工作底稿仍需保留,不能删除。

(2)不恰当。对订单而言,供应商名称不具有唯一性,不适合作为识别特征。

(3)恰当。

(4)不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序,相关审计工作底稿不能 删除。 

(5)不恰当。还应当记录复核的时间和人员。

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第2题
[简答题]

上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,XYZ 公司和ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021 年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)项目合伙人A 注册会计师担任甲公司2013 年度至2015 年度财务报表审计其他关键审计合伙人,以及2016 年度和2017 年度项目合伙人,之后轮换出甲公司审计项目组,未参与2018 年度至2020 年度甲公司财务报表审计。

(2)审计项目组成员B 将其股票账户借给弟弟使用,在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5000 股后,督促弟弟立即处置了这些股票。

(3)审计项目组成员C 于2021 年8 月加入ABC 会计师事务所,其父亲曾担任甲公司一子公司的董事,于2021 年2 月离任。

(4)甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务,乙公司不是ABC 会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC 会计师事务所的合作协议,双方共享同一经营战略和客户资源。

(5)丙公司是甲公司不重要的子公司。2021 年9 月至12 月,丙公司会计主管休产假。应丙公司要求,XYZ 公司的D 高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D 不是甲公司审计项目团队成员。

(6)2021 年,XYZ 公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙,对税务热点进行分享,并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC 会计师事务所的审计客户。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020 年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排),并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

答案解析
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第3题
[单选题]下列有关审计证据适当性的说法中,错误的是(  )。
  • A.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性
  • B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
  • C.审计证据的适当性可以弥补充分性的不足
  • D.获取更多的审计证据无法弥补审计证据适当性的缺陷
答案解析
答案: C
答案解析:审计证据质量(适当性)越高,需要的审计证据数量(充分性)可能越少,但并不表明审计证据的适当性能直接弥补充分性的不足,选项C当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中,属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有(  )。
  • A.评价注册会计师是否具备执行业务所需要的专业胜任能力
  • B.评价注册会计师是否具备执行业务所需要的独立性
  • C.针对保持审计业务实施质量管理程序
  • D.评价管理层是否存在诚信问题
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:初步业务活动包括目的和内容。目的:(1)具备执业所需的独立性和能力(选项 A、B);(2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项(选项 D);(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。内容:(1)针对保持客 户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序(选项 C);(2)评价遵守相关职业道德 要求的情况;(3)就审计业务约定条款达成一致意见。
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第5题
[不定项选择题](本题涉及的知识点已删除)下列各项会计估计中,通常表明存在高度估计不确定性的有(  )。
  • A.高度依赖判断的会计估计
  • B.对假设变化不敏感的会计估计
  • C.采用未经认可的计量技术计算的会计估计
  • D.依据可观察到的输入数据作出的会计估计
答案解析
答案: A,C
答案解析:可能存在高度估计不确定性的会计估计的情形:(1)高度依赖判断的会计估计,选项 A 当选;(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计,选项 C 当选;(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异,在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
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