注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容不包括（　　）。

甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。
资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：

（1）2021年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2020年年末的30家增加到2021年年末的35家。经采购部主管副总审核批准后，为节省时间，所有新增供应商的信息被其及时输入了采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

（2）2021年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为50万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2021年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2021年12月31日，该案件仍在听证过程中。

（3）由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2021年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在2021年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2021年度销售费用预算比2020年度实际销售费用增长15%。

（4）甲公司与客户签订合同约定收回货款后完成控制权转移。2021年11月20日发出一批价值10000万元的商品，销售成7500万元，货款尚未收回。

（5）甲公司2021年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须每月20日前提交下个月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在确定重要性和实际执行的重要性时，作出下列判断：

（1）判断某事项是否重大，不但需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而且需要考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。

（2）特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平是在决定对特定交易类别、账户余额和披露实施审计程序时确定的。

（3）财务报表整体的重要性将决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，因此一经确定不可调整。

（4）经初步了解，甲公司目前处于微利的状态，因此注册会计师决定采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性。

资料四：

A注册会计师在销售与收款循环审计的过程中，遇到下列事项：

（1）针对收入确认的舞弊风险，甲公司制定了详尽周密的内部控制制度，且在2020年对与收入确认相关的内部控制进行控制测试时，控制运行良好，A注册会计师经了解，该项内部控制在本期内未发生变化，注册会计师拟信赖以前审计获取的审计证据。

（2）A注册会计师在识别和评估与收入相关的重大错报风险时，假定收入确认存在舞弊风险。

（3）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为40万元，实际差异为100万元。A注册会计师就超出可接受差异额的60万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（4）甲公司销售部负责向社区开展市场推广活动，A注册会计师认为销售费用的发生存在重大错报风险，从销售费用明细账中选取样本，追查至发票并查验真伪，将发票的编号、商品规格、数量和金额记录于审计工作底稿，结果满意。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

（2）A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。

（3）甲公司管理层在2021年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，A注册会计师同意上述做法。