题目
[简答题]2020年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2020年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。2021年3月15日,乙公司宣告每股分派0.4元现金股利;2021年3月30日甲公司收到上述现金股利。2021年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素。要求:根据上述资料,编写甲公司相关会计分录。
本题来源:第十三章 奇兵制胜习题 点击去做题
答案解析
答案解析:

(1)2020年10月12日:

借:其他权益工具投资——成本(100+2)102

  贷:银行存款102

(2)2020年12月31日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动(18×10-102)78

  贷:其他综合收益78

(3)2021年3月5日:

借:应收股利(10×0.4)4

  贷:投资收益4

2021年3月30日:

借:银行存款4

  贷:应收股利4

(4)2021年4月4日:

借:银行存款157.5

  盈余公积2.25

  利润分配——未分配利润20.25

  贷:其他权益工具投资——成本102

            ——公允价值变动78

借:其他综合收益78

  贷:盈余公积7.8

    利润分配——未分配利润70.2

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拓展练习
第1题
[单选题]

2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张,以银行存款支付价款1068.56万元,另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2020年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为6%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(  )万元。

  • A.

    1018.56

  • B.

    1028.56

  • C.

    1068.56

  • D.

    1008.56

答案解析
答案: A
答案解析:

该债券系乙公司于2020年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资,故甲公司2021年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(10×100×6%)。则2021年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1068.56-60+10=1018.56(万元)。

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第4题
[不定项选择题]

下列关于金融负债的说法中,不正确的有(  )。

  • A.

    取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的交易费用,应当计入投资收益

  • B.

    所有金融负债在取得时所发生的交易费用,均应计入当期损益

  • C.

    对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来说,其在持有期间所发生的公允价值变动金额应当计入其他综合收益

  • D.

    对于以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益

答案解析
答案: B,C
答案解析:

选项B,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外,其他金融负债在取得时发生的交易费用,均应计入其初始确认金额;选项C,只有是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,才应当计入其他综合收益。

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第5题
[组合题]

甲公司为上市公司,2019年至2021年发生的相关交易如下:

(1)2019年4月1日,购入乙公司当日发行的一笔债券,面值为2000万元,期限为5年,票面年利率为6%,每年3月31日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1925.66万元,另支付交易费用25万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为6.94%。

(2)2020年末,该债券的公允价值为1900万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。

(3)2021年4月1日,因乙公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的80%对外出售,取得处置价款为1800万元;并计划择机出售剩余20%的债券,剩余债券的公允价值为450万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本=1925.66+25=1950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:

借:债权投资——成本2000

  贷:银行存款1950.66

    债权投资——利息调整49.34

[要求2]
答案解析:

①该债券为2019年4月1日发行,付息期一年,2019年4月至2020年3月归属于第一付息期,2020年4月至2021年3月归属于第二付息期,因此:2019年年末摊余成本=1950.66+(1950.66×6.94%-2000×6%)×9/12=1962.20(万元);2020年3月31日摊余成本=1950.661950.66×6.94%-2000×6%=1966.04(万元);2020年年末摊余成本=1966.041966.04×6.94%×9/12-2000×6%×9/12=1978.37(万元)。

②2020年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。

[要求3]
答案解析:

①2021年3月31日摊余成本=1966.04+1966.04×6.94%-2000×6%=1982.48(万元)。

处置80%部分债券投资的会计分录如下:

借:银行存款1800

  债权投资——利息调整[(49.34-15.38-16.44)×80%]14.02

  贷:债权投资——成本(2000×80%)1600

    投资收益214.02

②剩余20%的债券投资不能进行重分类。理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。

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