2021年12月31日，甲公司应以资产负债表日权益工具的公允价值为基础计量以现金结算的股份支付，计入管理费用和应付职工薪酬的金额=60×（1-20%）×3×15×1÷5=432（万元），选项A当选；2022年12月31日，甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由5年缩短至4年，甲公司应当按照修改后的等待期进行会计处理，并按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益（管理费用），即甲公司计入资本公积的金额=60×（1-15%）×3×18×2÷4=1377（万元），计入管理费用的金额=1377-432=945（万元），选项B、C、D当选。
投资性房地产后续支出中满足资本化条件的才能计入投资性房地产成本，选项A不当选；投资性房地产改扩建期间应将其转入“投资性房地产——在建”，选项B不当选；投资性房地产日常维护费用应记入“其他业务成本"，选项D不当选。
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为国内A股上市公司。其财务报告对外报出之前，内部审计人员对甲公司2021年发生的下列交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）甲公司将一栋自用写字楼出租给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2021年12月31日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，遂决定将该项投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。计量模式变更日，该写字楼的账面原值为2000万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备。2021年12月31日，该写字楼的公允价值为2600万元。甲公司对上述业务的账务处理如下：
借：投资性房地产——成本2600
投资性房地产累计折旧40
贷：投资性房地产2000
其他综合收益640
（2）2021年，甲公司发行了一项面值为6000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债；②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至11%；③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行永续债之前多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款6000
贷：应付债券——面值6000
借：财务费用480
贷：应付利息480
（3）甲公司于2021年12月15日购入一项公允价值为1000万元（与面值相等）的债券（不考虑相关费用）。该债券期限为10年，年利率为5%（与购入时的市场利率一致），依据该金融资产的合同现金流量特征和甲公司管理该金融资产的业务模式，该债券被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2021年12月31日，甲公司综合分析后认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月计量预期信用损失，经计算预期信用损失金额为50万元。甲公司会计处理如下：
借：信用减值损失50
贷：其他债权投资减值准备50
（4）2021年12月，甲公司因日常经营所需现金流量出现紧缺迹象，经董事会决议将一项债券投资于近期择机出售，以改善经营用现金流量紧缺的状况。甲公司取得该项债券投资时根据该债券的合同现金流量特征和管理该债券的业务模式将其分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司考虑到该债券将在近期择机出售，遂将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其他资料：甲公司2021年的财务报告于2022年4月30日经董事会批准对外报出。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
资料（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行会计处理，按变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。更正分录如下：
借：其他综合收益640
贷：盈余公积64
利润分配——未分配利润576
资料（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务。尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：
借：应付债券——面值6000
贷：其他权益工具6000
借：利润分配480
贷：财务费用480
借：应付利息480
贷：应付股利480
资料（3），甲公司的会计处理不正确。
理由：对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）,企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。更正分录如下：
借：其他债权投资减值准备50
贷：其他综合收益——信用减值准备50
资料（4），甲公司会计处理不正确。
理由：只有企业改变其管理金融资产的业务模式时，金融资产才能进行重分类。甲公司持有的该项以摊余成本计量的金融资产不得因为持有意图发生变化将其进行重分类。
A公司为一家投资控股型公司，其投资的行业具有多元性，具体表现为其投资的公司分别经营各种不同的业务。2021年各被投资单位发生的交易或事项如下：
资料一：A公司的子公司——甲公司在全国范围内经营连锁奶茶店，2021年，甲公司向客户销售了100000张储值卡，每张储值卡的面值为100元，总额为1000万元。客户可在甲公司经营的任何一家线下门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额2%（即20万元）的部分不会被消费。截至2021年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为950万元。
资料二：A公司的子公司——乙公司主营某专用设备生产制造并销售，2021年4月1日乙公司向丙公司销售一台设备，销售价格为200万元，成本为180万元，设备于当日交付。双方约定8个月后，即2021年12月1日，乙公司将以250万元的价格回购该设备。
资料三：A公司的子公司——丁公司主营智能家用电器的生产和销售，2021年10月1日，丁公司向戊公司销售1000件智能扫地机器人，单位销售价格为1000元，单位成本为800元。货物已发出，款项尚未收到。根据协议约定，戊公司应于2021年12月1日之前支付货款，在2022年3月31日之前有权退还智能扫地机器人。发出智能扫地机器人时，丁公司根据过去的经验，估计该批智能扫地机器人的退货率约为10%；在2021年12月31日，丁公司对退货率进行了重新评估，认为有15%的智能扫地机器人会被退回。假定该批智能扫地机器人发出时控制权转移给戊公司。
其他资料：假定不考虑增值税与货币时间价值等其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
借：银行存款1000
贷：合同负债1000
【提示】甲公司预期将有权获得与客户未行使合同权利相关的金额为20万元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入。
甲公司2021年应确认的收入金额=950+20×950/980=969.39（万元）
借：合同负债969.39
贷：主营业务收入969.39
乙公司不应当就设备销售确认收入。
理由：乙公司因存在与丙公司的远期安排而负有回购义务，因此，丙公司并未取得该设备的控制权，乙公司不应确认收入。会计处理如下：
借：银行存款200
贷：其他应付款200
借：发出商品180
贷：库存商品180
【提示】该交易实质是乙公司以该设备作为质押取得了200万元的借款，8个月后归还本息合计250万元。乙公司应当将该交易视为融资交易，不应当终止确认该设备，而应当在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期内确认为利息费用。
2021年10月1日发出扫地机器人时：
借：应收账款100
贷：主营业务收入90
预计负债——应付退货款10
借：主营业务成本72
应收退货成本8
贷：库存商品80
2021年12月31日重新评估退货率时：
借：主营业务收入5
贷：预计负债——应付退货款5
借：应收退货成本4
贷：主营业务成本4
