税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3000×10%=300（万元），当年的应纳税额=1000×25%=250（万元），小于可以抵免的金额，所以当年的应交所得税为0。有50万元可以在以后年度抵免，故形成递延所得税资产50万元。甲公司2019年度关于所得税的账务处理如下：
借：递延所得税资产50
贷：所得税费用50
综上，甲公司在2019年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。
甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：
（1）2017年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。
（2）2017年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至2017年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。
2017年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。
（3）2018年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。
（4）2018年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元。
（5）2019年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14000万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
初始投资成本=2500×6=15000（万元），会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本15000
贷：股本2500
资本公积——股本溢价12500
借：长期股权投资——投资成本1500（55000×30%-15000）
贷：营业外收入1500
甲公司对乙公司股权投资2017年度应确认的投资损益=[3600-5000/20-（300-250）×50%]×30%=997.5（万元）。
借：长期股权投资——损益调整997.5
贷：投资收益997.5
借：长期股权投资——其他综合收益30
贷：其他综合收益30
甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=12000+12000-（15000+1500+997.5+30）+30=6502.5（万元）。
借：银行存款12000
其他权益工具投资12000
贷：长期股权投资——投资成本16500
——损益调整997.5
——其他综合收益30
投资收益6472.5
借：其他综合收益30
贷：投资收益30
2018年12月31日：
借：其他权益工具投资2000
贷：其他综合收益2000
2019年1月1日：
借：银行存款14000
贷：其他权益工具投资14000
借：其他综合收益2000
贷：盈余公积200
利润分配——未分配利润1800
甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。2016年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于2016年3月1日开工，预计2017年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
2016年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元，乙公司与甲公司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。
2017年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元，乙公司与甲公司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。
2017年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。2018年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2019年6月30日，甲公司以70000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项己收到。
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，2019年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部递交了400万元补助的申请。
2019年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。2019年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从2015年2月26日开始建设C发电厂。为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2017年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50000万元。2018年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在2018年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30000万元。2019年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在2018年度产生的理财产品收益为600万元。C发电厂于2019年12月31日完工并达到预定可使用状态。
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。2019年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。2019年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。2019年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在2019年12月31日全部资产的账面价值为13500万元，全部负债的账面价值为6800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
2016年度的履约进度=30000/（30000+20000）=60%
乙公司2016年度应确认的收入=55000×60%=33000（万元）
乙公司2017年度应确认的收入=55000-33000=22000（万元）
2016年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转33000
贷：主营业务收入33000
借：主营业务成本30000
贷：合同履约成本30000
借：应收账款25000
贷：合同结算——价款结算25000
借：银行存款20000
贷：应收账款20000
甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55000万元。2018年1月1日至2019年6月30日该办公楼计提累计折旧=55000÷50×1.5=1650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70000-（55000-1650）=16650（万元）。
借：固定资产清理53350
累计折旧1650
贷：固定资产55000
借：银行存款70000
贷：固定资产清理70000
借：固定资产清理16650
贷：资产处置损益16650
2017年度：
借：年初未分配利润3000
贷：固定资产3000
借：营业收入22000
贷：营业成本21000
固定资产1000
2018年度：
借：年初未分配利润4000
贷：固定资产4000
借：固定资产80
贷：管理费用80
2019年度：
借：年初未分配利润3920
贷：固定资产3920
借：固定资产40
贷：管理费用40
借：固定资产3880
贷：资产处置收益3880
是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用，政府补助的对象实质上是丙公司。
①2018年度：
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3000万元予以费用化计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50000×6%-600=2400（万元）。
②2019年度：
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3000万元予以费用化计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50000×6%=3000（万元）。
甲公司对戊公司的长期股权投资构成持有待售类别。
理由：该事项满足划分为持有待售类别的以下两个条件：
①在当前状况下即可立即出售；
②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。甲公司2019年12月25日签订不可撤销的股权转让合同，且预计上述出售将在一年内完成，满足划分为持有待售资产的条件。
甲公司因出售对戊公司投资，相应导致丧失对戊公司的控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对戊公司的长期股权投资整体划分为持有待售资产列报，拟转让部分长期股权投资账面价值=3000×55%/75%=2200（万元），公允价值减去出售费用后的净额=7000-130=6870（万元），未发生减值，持有待售资产列报金额为3000万元。在其合并财务报表中，将子公司的所有资产和负债分别作为持有待售资产（13500万元）和持有待售负债（6800万元）列报。
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