甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由:甲公司与乙公司、A公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本=10000×10=100000(万元),
应确认商誉=100000-100000×80%=20000(万元)。
借:长期股权投资100000
贷:股本10000
资本公积90000
借:管理费用1500
贷:银行存款1500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2019年)损益。
理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。
借:交易性金融资产3200
贷:公允价值变动损益3200
2020年2月:
借:银行存款3200
贷:交易性金融资产3200
编制甲公司2020年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
借:年初未分配利润(1150-850)300
贷:固定资产300
借:固定资产20
贷:管理费用20
借:应付账款400
贷:应收账款400
借:应收账款——坏账准备20
贷:年初未分配利润20
借:应收账款——坏账准备(400×20%-20)60
贷:信用减值损失60
借:年初未分配利润(20×20%)4
贷:少数股东权益4
借:少数股东损益(60×20%)12
贷:少数股东权益12
借:年初未分配利润(100×70%)70
贷:营业成本(100×60%)60
存货(100×10%)10
借:少数股东权益14
贷:年初未分配利润(100×70%×20%)14
借:少数股东损益(100×60%×20%)12
贷:少数股东权益12
将成本法调整成权益法:
借:长期股权投资15200
贷:投资收益(14000×80%)11200
年初未分配利润(5000×80%)4000
借:股本20000
资本公积30000
盈余公积11900
年末未分配利润57100
商誉20000
贷:长期股权投资115200
少数股东权益23800
借:投资收益11200
少数股东损益2800
年初未分配利润(40000+5000-500)44500
贷:提取盈余公积1400
年末未分配利润57100


甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为5000万元,本年末对其子公司的其他应收款的余额为9000万元。不考虑所得税等因素,甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为( )万元。
本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加=9000-5000=4000(万元),甲公司在其个别报表中计提了坏账准备=4000×5%=200(万元),合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销,会计分录如下:
借:其他应付款9000
贷:其他应收款9000
借:其他应收款——坏账准备250
贷:年初未分配利润(5000×5%)250
借:其他应收款——坏账准备200
贷:信用减值损失(4000×5%)200
因此,增加当年合并营业利润200万元。

2021年6月12日,甲公司向其子公司乙公司销售产品,不含增值税的销售价格为1500万元,增值税税额为195万元,该批商品成本为1200万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,无净残值。假定不考虑增值税,甲公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时,“固定资产”项目应抵销的金额为( )万元。
应抵销金额=(1500-1200)-(1500-1200)/5×6/12=270(万元)。
借:营业收入1500
贷:营业成本1200
固定资产300
借:固定资产——累计折旧30
贷:管理费用30

2021年1月1日,甲公司以银行存款15000万元购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。购买日,乙公司资产总额为32000万元,负债总额为18000万元,可辨认净资产公允价值15000万元,差额1000万元为存货及固定资产的公允价值大于账面价值所致。甲公司在购买日资产总额(包括长期股权投资)为60000万元,负债总额为25000万元,股东权益为35000万元。购买日编制的合并资产负债表中,各项目金额正确的有( )。(假设不考虑所得税)
合并报表中,乙公司按公允价值调整存货和固定资产账面价值,并贷记资本公积。经过调整后,乙公司股东权益总额为15000万元,少数股东权益总额=15000×20%=3000万元,选项C正确;合并报表股东权益总额仅反映母公司本身的股东权益及子公司的少数股东权益,故股东权益总额=35000+3000=38000万元,选项D不正确。负债总额为两家公司的负债总额直接相加,故负债总额合并数=18000+25000=43000(万元),选项B正确;母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销,同时确认商誉和少数股东权益,资产总额合并数=60000(母公司资产总额)-15000(抵销长期股权投资)+(15000-15000×80%)(确认合并商誉)+32000(子公司账面资产总额)+1000(存货及固定资产评估增值)=81000(万元),选项A正确。

甲公司2021年度涉及现金流量的交易或事项如下:(1)因购买子公司的少数股权支付现金600万元;(2)发行债券收到现金5000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金300万元;(4)因处置子公司收到现金500万元;(5)支付在建工程人员工资200万元;(6)因购买子公司支付现金800万元,购买时该子公司现金余额为1000万元;(7)因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金250万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有( )。
选项A,投资活动现金流入=500(事项4)+(1000-800)(事项6)=700(万元);选项B,投资活动现金流出=200(事项5)+250(事项7)=450(万元);选项C,筹资活动现金流入=5000(事项2)+300(事项3)=5300(万元);选项D,筹资活动现金流出=600(事项1)=600(万元)。

甲公司2021-2022年有关长期股权投资交易或事项如下:
(1)2021年1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2000万股(每股面值为1元,当日收盘价为9元),取得丙公司持有的乙公司80%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕。
当日,乙公司净资产账面价值为15000万元,其中:股本3000万元、盈余公积1500万元、未分配利润10500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:
①一批库存商品,成本为1000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1500万元;
②一栋办公楼,成本为21000万元,累计折旧15000万元,未计提减值准备,公允价值为10500万元。
上述库存商品于2021年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)6月10日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格为2500万元(不含增值税,下同),产品成本为2000万元,款项尚未收回。至年末,乙公司已对外销售60%,另40%部分形成存货,期末未发生减值损失,年末销售该批商品款项尚未收回,未计提应收账款坏账准备。
(3)2021年7月1日,甲公司同丁公司签订不可撤销合同,约定2022年1月1日以18000万元价格向其转让所持乙公司股权的75%。股权转让后,剩余股权对乙公司产生重大影响。
(4)2021年度,乙公司个别利润表中实现净利润6000万元,提取盈余公积600万元,无其他所有者权益变动。当年,乙公司向股东分配现金股利1000万。
(5)其他有关资料:2021年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=9×2000=18000(万元)
借:长期股权投资18000
贷:股本2000
资本公积——股本溢价16000
购买日合并财务报表中应确认的商誉=18000-20000×80%=2000(万元)
借:持有待售资产18000
贷:长期股权投资18000
调整后的乙公司2021年度净利润=6000-(1500-1000)-[10500-(21000-15000)]/20=5275(万元)
借:存货500
固定资产4500
贷:资本公积5000
借:营业成本500
贷:存货500
借:管理费用(4500/20)225
贷:固定资产225
借:持有待售资产(5275×80%)4220
贷:投资收益4220
借:投资收益(1000×80%)800
贷:持有待售资产800
借:营业收入2500
贷:营业成本2300
存货[(2500-2000)×40%]200
借:应付账款2500
贷:应收账款2500
借:股本3000
资本公积5000
盈余公积(1500+600)2100
年末未分配利润(10500+5275-600-1000)14175
商誉2000
贷:持有待售资产(18000+4220-800)21420
少数股东权益[(15000+5000+5275-1000)×20%]4855
借:投资收益4220
少数股东损益1055
年初未分配利润10500
贷:提取盈余公积600
对所有者的分配1000
年末未分配利润14175
借:银行存款18000
贷:持有待售资产(18000×75%)13500
投资收益4500
借:长期股权投资4500
贷:持有待售资产(18000×25%)4500
调整后的乙公司净利润=6000-(1500-1000)-[10500-(21000-15000)]/20-(2500-2000)×40%=5075(万元)
借:长期股权投资[(5075-1000)×20%]815
贷:盈余公积81.5
利润分配——未分配利润733.5

