题目
[组合题]甲公司及其子公司2018年至2020年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:(1)2018年9月,甲公司与乙公司控股股东A公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买A公司持有的乙公司80%股权。协议约定,A公司承诺本次交易完成后的2019年、2020年和2021年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于9000万元、14000万元和18000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,A公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2019年至2021年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。甲公司于2018年12月31日向A公司发行1亿股,每股9.5元。当日甲公司股票收盘价为每股10元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);乙公司2018年12月31日账面所有者权益构成为:股本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积10000万元、未分配利润40000万元。该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1500万元。(2)2019年4月,甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售,该批商品在乙公司的成本为300万元,售价为400万元,至年末已对外销售该批商品的30%。但尚未向乙公司支付货款,乙公司按5%计提坏账准备。(3)乙公司2019年实现净利润5000万元,较原承诺利润少4000万元。2019年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2020年、2021年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。2020年2月10日,甲公司收到A公司2019年业绩补偿款3200万元。(4)2019年12月31日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为850万元,出售给乙公司的价格是1150万元。乙公司取得后作为管理用房,预计未来仍可使用15年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。截至2020年12月31日,甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售,货款仍未支付,乙公司按应收账款账面余额的20%计提坏账准备。乙公司2020年实现净利润14000万元,2020年12月31日账面所有者权益构成为:实收资本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积11900万元、未分配利润57100万元。其他有关资料:本题中甲公司与乙公司、A公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。要求:
[要求1]判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由;如为非同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本并计算应确认商誉的金额;编制甲公司取得乙公司80%股权的相关会计分录;
[要求2]对于因乙公司2019年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录;
[要求3]编制甲公司2020年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由:甲公司与乙公司、A公司在本次并购交易前不存在关联关系。

甲公司对乙公司的企业合并成本=10000×10100000(万元),

应确认商誉=100000-100000×80%=20000(万元)。

借:长期股权投资100000

    贷:股本10000

        资本公积90000

借:管理费用1500

    贷:银行存款1500

[要求2]
答案解析:

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2019年)损益。

理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。

借:交易性金融资产3200

    贷:公允价值变动损益3200

20202月:

借:银行存款3200

    贷:交易性金融资产3200

[要求3]
答案解析:

编制甲公司2020年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

借:年初未分配利润(1150-850300

    贷:固定资产300

借:固定资产20

    贷:管理费用20

借:应付账款400

    贷:应收账款400

借:应收账款——坏账准备20

    贷:年初未分配利润20

借:应收账款——坏账准备(400×20%-2060

    贷:信用减值损失60

借:年初未分配利润(20×20%)4

    贷:少数股东权益4

借:少数股东损益(60×20%)12

    贷:少数股东权益12

借:年初未分配利润(100×70%)70

    贷:营业成本(100×60%)60

        存货(100×10%)10

借:少数股东权益14

    贷:年初未分配利润(100×70×20%)14

借:少数股东损益(100×60×20%)12

    贷:少数股东权益12

将成本法调整成权益法:

借:长期股权投资15200

    贷:投资收益(14000×80%11200

        年初未分配利润(5000×80%4000

借:股本20000

    资本公积30000

    盈余公积11900

    年末未分配利润57100

    商誉20000

    贷:长期股权投资115200

        少数股东权益23800

借:投资收益11200

    少数股东损益2800

    年初未分配利润(40000+5000-50044500

    贷:提取盈余公积1400

        年末未分配利润57100

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本题来源:第二十七章 奇兵制胜习题
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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为5000万元,本年末对其子公司的其他应收款的余额为9000万元。不考虑所得税等因素,甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为(  )万元。

  • A.

    400

  • B.

    450

  • C.

    250

  • D.

    200

答案解析
答案: D
答案解析:

本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加=9000-5000=4000(万元),甲公司在其个别报表中计提了坏账准备=4000×5%=200(万元),合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销,会计分录如下:

借:其他应付款9000

    贷:其他应收款9000

借:其他应收款——坏账准备250

    贷:年初未分配利润(5000×5%)250

借:其他应收款——坏账准备200

    贷:信用减值损失(4000×5%)200

因此,增加当年合并营业利润200万元。

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第2题
[单选题]

2021年6月12日,甲公司向其子公司乙公司销售产品,不含增值税的销售价格为1500万元,增值税税额为195万元,该批商品成本为1200万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,无净残值。假定不考虑增值税,甲公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时,“固定资产”项目应抵销的金额为(  )万元。

  • A.

    30

  • B.

    150

  • C.

    270

  • D.

    300

答案解析
答案: C
答案解析:

应抵销金额=(1500-1200)-(1500-1200)/5×6/12=270(万元)。

借:营业收入1500

       贷:营业成本1200

     固定资产300

借:固定资产——累计折旧30

       贷:管理费用30

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第3题
[不定项选择题]

2021年1月1日,甲公司以银行存款15000万元购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。购买日,乙公司资产总额为32000万元,负债总额为18000万元,可辨认净资产公允价值15000万元,差额1000万元为存货及固定资产的公允价值大于账面价值所致。甲公司在购买日资产总额(包括长期股权投资)为60000万元,负债总额为25000万元,股东权益为35000万元。购买日编制的合并资产负债表中,各项目金额正确的有(  )。(假设不考虑所得税)

  • A.

    资产总额合并数为81000万元(包含商誉)

  • B.

    负债总额合并数为43000万元

  • C.

    少数股东权益总额为3000万元

  • D.

    股东权益总额为49000万元

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

合并报表中,乙公司按公允价值调整存货和固定资产账面价值,并贷记资本公积。经过调整后,乙公司股东权益总额为15000万元,少数股东权益总额=15000×20%=3000万元,选项C正确;合并报表股东权益总额仅反映母公司本身的股东权益及子公司的少数股东权益,故股东权益总额=35000+3000=38000万元,选项D不正确。负债总额为两家公司的负债总额直接相加,故负债总额合并数=18000+25000=43000(万元),选项B正确;母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销,同时确认商誉和少数股东权益,资产总额合并数=60000(母公司资产总额)-15000(抵销长期股权投资)+(15000-15000×80%)(确认合并商誉)+32000(子公司账面资产总额)+1000(存货及固定资产评估增值)=81000(万元),选项A正确。

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第4题
[不定项选择题]

甲公司2021年度涉及现金流量的交易或事项如下:(1)因购买子公司的少数股权支付现金600万元;(2)发行债券收到现金5000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金300万元;(4)因处置子公司收到现金500万元;(5)支付在建工程人员工资200万元;(6)因购买子公司支付现金800万元,购买时该子公司现金余额为1000万元;(7)因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金250万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    投资活动现金流入700万元

  • B.

    投资活动现金流出450万元

  • C.

    筹资活动现金流入5300万元

  • D.

    筹资活动现金流出600万元

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

选项A,投资活动现金流入=500(事项4)+(1000-800)(事项6)=700(万元);选项B,投资活动现金流出=200(事项5)+250(事项7)=450(万元);选项C,筹资活动现金流入=5000(事项2)+300(事项3)=5300(万元);选项D,筹资活动现金流出=600(事项1)=600(万元)。

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第5题
[组合题]

甲公司2021-2022年有关长期股权投资交易或事项如下:

(1)2021年1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2000万股(每股面值为1元,当日收盘价为9元),取得丙公司持有的乙公司80%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕。

当日,乙公司净资产账面价值为15000万元,其中:股本3000万元、盈余公积1500万元、未分配利润10500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:

①一批库存商品,成本为1000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1500万元;

②一栋办公楼,成本为21000万元,累计折旧15000万元,未计提减值准备,公允价值为10500万元。

上述库存商品于2021年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(2)6月10日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格为2500万元(不含增值税,下同),产品成本为2000万元,款项尚未收回。至年末,乙公司已对外销售60%,另40%部分形成存货,期末未发生减值损失,年末销售该批商品款项尚未收回,未计提应收账款坏账准备。

(3)2021年7月1日,甲公司同丁公司签订不可撤销合同,约定2022年1月1日以18000万元价格向其转让所持乙公司股权的75%。股权转让后,剩余股权对乙公司产生重大影响。

(4)2021年度,乙公司个别利润表中实现净利润6000万元,提取盈余公积600万元,无其他所有者权益变动。当年,乙公司向股东分配现金股利1000万。

(5)其他有关资料:2021年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=9×2000=18000(万元)

借:长期股权投资18000

 贷:股本2000

   资本公积——股本溢价16000

[要求2]
答案解析:

购买日合并财务报表中应确认的商誉=18000-20000×80%=2000(万元)

[要求3]
答案解析:

借:持有待售资产18000

       贷:长期股权投资18000

[要求4]
答案解析:

调整后的乙公司2021年度净利润=6000-(1500-1000)-[10500-(21000-15000)]/20=5275(万元)

借:存货500

  固定资产4500

       贷:资本公积5000

借:营业成本500

       贷:存货500

借:管理费用(4500/20)225

       贷:固定资产225


[要求5]
答案解析:

借:持有待售资产(5275×80%)4220

       贷:投资收益4220

借:投资收益(1000×80%)800

       贷:持有待售资产800

[要求6]
答案解析:

借:营业收入2500

 贷:营业成本2300

   存货[(2500-2000)×40%]200

借:应付账款2500

 贷:应收账款2500

借:股本3000

  资本公积5000

  盈余公积(1500+600)2100

  年末未分配利润(10500+5275-600-1000)14175

  商誉2000

 贷:持有待售资产(18000+4220-800)21420

   少数股东权益[(15000+5000+5275-1000)×20%]4855

借:投资收益4220

  少数股东损益1055

  年初未分配利润10500

 贷:提取盈余公积600

   对所有者的分配1000

   年末未分配利润14175

[要求7]
答案解析:

借:银行存款18000

 贷:持有待售资产(18000×75%)13500

   投资收益4500

[要求8]
答案解析:

借:长期股权投资4500

       贷:持有待售资产(18000×25%)4500

调整后的乙公司净利润=6000-(1500-1000)-[10500-(21000-15000)]/20-(2500-2000)×40%=5075(万元)

借:长期股权投资[(5075-1000)×20%]815

       贷:盈余公积81.5

    利润分配——未分配利润733.5

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