

甲公司由于近年来高速发展,规模不断扩大,为缓解办公场所紧张的状况,就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议,并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年20万元,续租期间为每年23万元,所有款项应于每年年初支付;(2)为达成该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为5万元,其中,3万元为向该楼层前任租户支付的款项,2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对签署此项租赁的承租人的激励,出租人同意承租人报销2万元的佣金,以及1.8万元的办公场所装修费;(4)在租赁期开始日,经甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为5年;(5)由于出租人未担保余值较大,租赁内含利率无法取得,故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P/A,5%,5)=4.3295。不考虑其他因素,甲公司使用权资产的初始成本为( )万元。
由于租金为每年年初支付,故应剩余4期租赁付款额=20×4=80(万元),租赁负债=剩余4期租赁付款额的现值=20×(P/A,5%,4)=70.92(万元),使用权资产的初始成本=20+70.92+5-2=93.92(万元)。由于即使自行购买办公楼也会发生装修费,故装修费不属于此项租赁的初始直接费用,因此,由出租人补偿的1.8万元装修费不应冲减使用权资产,发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”,在租赁期间采用合理的方法进行摊销。

关于租赁期的确定,下列说法中错误的有( )。
选项A,自租赁期开始日起6年内有强制的权利和义务,是不可撤销期间。而此后2年的延长期并非不可撤销期间,因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款,因此租赁不可撤销期间为6年;选项C,承租人合理确定将行使续租选择权,因为如果在第5年结束时放弃租赁改良资产(商铺),将蒙受重大经济损失。因此,在租赁开始时,承租人确定租赁期为7年。

下列各项中,应计入出租人租赁收款额的有( )。
由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值才是应当计入出租人租赁收款额的款项,选项D不应选。

2021年12月25日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入生产设备一台。租赁合同主要条款如下:
(1)租赁资产:全新生产设备,使用寿命为4年。
(2)租赁期开始日:2022年1月1日。
(3)租赁期:2022年1月1日—2024年12月31日。
(4)固定租金支付:自2022年起,每年年末支付租金101万元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金1万元的奖励。
(5)租赁开始日租赁资产的公允价值:该设备在2022年1月1日的公允价值为260万元,账面价值为258万元。
(6)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金7.3万元。
(7)担保余值和未担保余值均为0。
假定租赁内含利率为6%,且甲公司均在每年年末付款,不考虑其他因素。
要求:
乙公司该项租赁为融资租赁。理由:租赁期3年,占租赁开始日租赁资产使用寿命4年的75%(占租赁资产使用寿命的大部分),该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,乙公司应将这项租赁认定为融资租赁。
①租赁收款额=(101-1)×3=300(万元);
②租赁投资净额=260+7.3=267.3(万元);
③未实现融资收益=300-267.3=32.7(万元)。
租赁期开始日乙公司的会计分录如下:
借:应收融资租赁款——租赁收款额300
贷:银行存款7.3
融资租赁资产258
资产处置损益(260-258)2
应收融资租赁款——未实现融资收益32.7
2022年年末乙公司的会计分录如下:
借:银行存款100
贷:应收融资租赁款——租赁收款额100
借:应收融资租赁款——未实现融资收益16.04
贷:租赁收入(267.3×6%)16.04

