题目
[不定项选择题]因发生下列事项按变动后的租赁付款额的现值对租赁负债进行重新计量时,应对折现率进行修订的有( )。
  • A.实质固定付款额发生变动
  • B.担保余值预计的应付金额发生变动
  • C.续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
  • D.购买选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
本题来源:第十四章 奇兵制胜习题 点击去做题
答案解析
答案: C,D
答案解析:实质固定付款额发生变动和担保余值预计的应付金额发生变动导致租赁付款额发生变动的,在重新计量租赁负债时应当采用原折现率。
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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司由于近年来高速发展,规模不断扩大,为缓解办公场所紧张的状况,就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议,并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年20万元,续租期间为每年23万元,所有款项应于每年年初支付;(2)为达成该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为5万元,其中,3万元为向该楼层前任租户支付的款项,2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对签署此项租赁的承租人的激励,出租人同意承租人报销2万元的佣金,以及1.8万元的办公场所装修费;(4)在租赁期开始日,经甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为5年;(5)由于出租人未担保余值较大,租赁内含利率无法取得,故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P/A,5%,5)=4.3295。不考虑其他因素,甲公司使用权资产的初始成本为(  )万元。

  • A.

    93.92

  • B.

    92.12

  • C.

    89.59

  • D.

    87.79

答案解析
答案: A
答案解析:

由于租金为每年年初支付,故应剩余4期租赁付款额=20×4=80(万元),租赁负债=剩余4期租赁付款额的现值=20×(P/A,5%,4)=70.92(万元),使用权资产的初始成本=20+70.92+5-2=93.92(万元)。由于即使自行购买办公楼也会发生装修费,故装修费不属于此项租赁的初始直接费用,因此,由出租人补偿的1.8万元装修费不应冲减使用权资产,发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”,在租赁期间采用合理的方法进行摊销。

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第2题
[不定项选择题]

关于租赁期的确定,下列说法中错误的有(  )。

  • A.

    承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同,约定自租赁期开始日6年内不可撤销,如果撤销,双方将支付重大罚金。6年期满后,经双方同意可再延长2年,如有任何一方不同意,将不再续期,且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖。此项租赁不可撤销期间为8年

  • B.

    承租人签订了一份生产设备租赁合同,包括4年不可撤销期限和2年期固定价格续租选择权,续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近,没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权。此项租赁在租赁期开始日,确定租赁期为4年

  • C.

    承租人签订了一份商铺租赁合同,包括5年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该商铺之前,承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良,预计在第5年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值,且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现,因此在租赁开始时,确定租赁期为5年

  • D.

    承租人签订了一份公寓楼租赁合同,将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于2021年1月1日将房屋钥匙交付承租人,承租人在收到钥匙后,就可以自主安排公寓楼装修。合同约定有2个月的免租期,起租日为2021年3月1日,承租人自起租日开始支付租金。此项租赁期开始日为2021年1月1日

答案解析
答案: A,C
答案解析:

选项A,自租赁期开始日起6年内有强制的权利和义务,是不可撤销期间。而此后2年的延长期并非不可撤销期间,因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款,因此租赁不可撤销期间为6年;选项C,承租人合理确定将行使续租选择权,因为如果在第5年结束时放弃租赁改良资产(商铺),将蒙受重大经济损失。因此,在租赁开始时,承租人确定租赁期为7年。

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第3题
[不定项选择题]

下列各项中,应计入出租人租赁收款额的有(  )。

  • A.

    承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额

  • B.

    取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定

  • C.

    能合理确定承租人将行使购买选择权而将支付的行权价格

  • D.

    根据承租人提供的担保余值预计应收到的款项

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值才是应当计入出租人租赁收款额的款项,选项D不应选。

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第4题
[不定项选择题]

关于售后租回交易的会计处理,下列项目中正确的有(  )。

  • A.

    售后租回交易中的资产转让属于销售的,卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失

  • B.

    如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理;同时,承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收入

  • C.

    售后租回交易中的资产转让不属于销售的,卖方兼承租人不终止确认所转让资产,而应将收到的现金作为金融负债

  • D.

    售后租回交易中的资产转让不属于销售的,买方兼出租人不确认被转让资产,而应将支付的现金作为金融资产

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:
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第5题
[组合题]

2021年12月25日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入生产设备一台。租赁合同主要条款如下:

(1)租赁资产:全新生产设备,使用寿命为4年。

(2)租赁期开始日:2022年1月1日。

(3)租赁期:2022年1月1日—2024年12月31日。

(4)固定租金支付:自2022年起,每年年末支付租金101万元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金1万元的奖励。

(5)租赁开始日租赁资产的公允价值:该设备在2022年1月1日的公允价值为260万元,账面价值为258万元。

(6)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金7.3万元。

(7)担保余值和未担保余值均为0。

假定租赁内含利率为6%,且甲公司均在每年年末付款,不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

乙公司该项租赁为融资租赁。理由:租赁期3年,占租赁开始日租赁资产使用寿命4年的75%(占租赁资产使用寿命的大部分),该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,乙公司应将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

①租赁收款额=(101-1)×3=300(万元);

②租赁投资净额=260+7.3=267.3(万元);

③未实现融资收益=300-267.3=32.7(万元)。

[要求3]
答案解析:

租赁期开始日乙公司的会计分录如下:

借:应收融资租赁款——租赁收款额300

 贷:银行存款7.3

   融资租赁资产258

   资产处置损益(260-258)2

   应收融资租赁款——未实现融资收益32.7

[要求4]
答案解析:

2022年年末乙公司的会计分录如下:

借:银行存款100

 贷:应收融资租赁款——租赁收款额100

借:应收融资租赁款——未实现融资收益16.04

 贷:租赁收入(267.3×6%)16.04

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