题目
[组合题]甲公司为一般纳税人,2016年至2020年发生的相关业务如下:(1)2016年1月1日购入一项专利技术,将其划分为无形资产。购买价款为500万元。该专利技术使用寿命不确定。(2)2016年年末,该专利技术出现减值迹象,甲公司经计算得出,其预计未来现金流量的现值为480万元,公允价值减去处置费用后的净额为470万元。(3)2017年年末,甲公司对专利技术使用寿命进行复核,能够确定其尚可使用年限为15年,甲公司对该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为0。假定当年未发生减值。(4)2018年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为420万元,公允价值减去处置费用后的净额为400万元。(5)2019年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为400万元,公允价值减去处置费用后的净额为380万元。(6)2020年7月1日,甲公司将该专利技术对外出售,处置价款为410万元,价款已收讫,未发生相关税费。假定专利技术计提减值后,原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。要求:
[要求1]计算2016年年末该专利技术的可收回金额,以及专利技术应计提减值准备的金额;
[要求2]分别计算2018年和2019年无形资产期末的账面价值及可收回金额,判断是否需要计提减值;如果需要,计算甲公司应计提的减值准备的金额;
[要求3]计算2020年7月1日处置无形资产对损益的影响金额,并编制相关会计分录;
[要求4]说明2020年7月1日处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出,并说明理由。
答案解析
[要求1]
答案解析:

2016年年末该专利技术预计未来现金流量的现值为480万元,公允价值减去处置费用后的净额为470万元,按照孰高原则,2016年年末该专利技术的可收回金额为480万元;

可收回金额低于账面价值,需要计提减值准备,该专利技术应计提减值准备的金额=50048020(万元)。

[要求2]
答案解析:

①2018年年末无形资产账面价值=480480/15448(万元);

预计未来现金流量的现值为420万元,公允价值减去处置费用后的净额为400万元,按照孰高原则,2018年年末该专利技术的可收回金额为420万元;可收回金额低于账面价值,需要计提减值准备,2018年年末应计提减值准备的金额=44842028(万元),计提减值准备后的账面价值为420万元。

②2019年年末无形资产的账面价值=420420/14390(万元);

预计未来现金流量的现值为400万元,公允价值减去处置费用后的净额为380万元,按照孰高原则,2019年年末该专利技术的可收回金额为400万元;可收回金额高于账面价值,不需要计提减值准备,无形资产应按照账面价值390万元计量。

[要求3]
答案解析:

202071日处置时无形资产的账面价值=420420/14×1.5375(万元);处置时对损益的影响金额=41037535(万元)。

处置分录如下:

借:银行存款410

  累计摊销(480/15420/14×1.577

  无形资产减值准备(202848

   贷:无形资产500

     资产处置损益35

[要求4]
答案解析:(4)处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。理由:“资产减值损失”属于损益类科目,在确认减值损失时已经核算了企业因计提减值对损益的影响,在计提的当年年末会转入“本年利润”中,期末无余额。因此,处置时不需要结转本科目的金额。企业处置计提了减值准备的资产时,需要结转的是资产减值准备科目,即“无形资产减值准备”,但是不需要结转“资产减值损失”。
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本题来源:第七章 奇兵制胜习题
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拓展练习
第2题
[单选题]

下列关于总部资产减值的说法中不正确的是(  )。

  • A.

    总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至相关资产组的,应该按照合理的方法分摊总部资产的价值

  • B.

    总部资产在分摊至各不同资产组时需要考虑各资产组的使用寿命的不同

  • C.

    在确定包含总部资产的资产组的减值后需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配

  • D.

    为保证总部资产分摊的准确性,总部资产不可以结合资产组组合进行减值测试

答案解析
答案: D
答案解析:

总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行,选项D不正确。

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第3题
[不定项选择题]

下列有关商誉减值的说法中,不正确的有(  )。

  • A.

    商誉可以独立产生现金流量

  • B.

    商誉不能独立存在,商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

  • C.

    商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失

  • D.

    对非同一控制下控股合并中产生的商誉进行减值测试时,资产组的账面价值应包括归属于少数股东权益的商誉

答案解析
答案: A,C
答案解析:

商誉难以单独的产生现金流量,选项A不正确;减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,选项C不正确。

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第4题
[不定项选择题]

下列关于资产组的说法中,正确的有(  )。

  • A.

    资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

  • B.

    资产产生的现金流量是外币的,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

  • C.

    资产组组合,是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

  • D.

    企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

选项C,资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。

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第5题
[不定项选择题]

甲公司是由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线,专门用于生产产品S。2021年末市场上出现了产品S的替代产品,产品S市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2021年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下:(1)该资产组的账面价值为2000万元,其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为1000万元、600万元、400万元。(2)资产组的未来现金流量现值为1600万元,资产组的公允价值为1416万元,如将其处置,预计将发生相关费用16万元。(3)A设备的公允价值为836万元,如将其处置,预计将发生相关费用16万元,无法独立确定其未来现金流量现值;B设备和C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列有关2021年计提减值准备的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    资产组应计提的减值准备为400万元

  • B.

    A设备应分摊的减值损失为200万元

  • C.

    B设备应分摊的减值损失为132万元

  • D.

    C设备应分摊的减值损失为88万元

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

计提减值前,该资产组的账面价值=2000(万元);资产组预计未来现金流量的现值1600万元大于公允价值减去处置费用后的净额1400万元(1416-16),因此该资产组的可收回金额为1600万元;资产组应计提的减值准备=2000-1600=400(万元),选项A正确。A设备应分摊的减值损失=400×1000/2000=200(万元),抵减后A设备的账面价值800万元(1000-200)低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额820万元(836-16),因此A设备实际应分摊的减值损失=1000-820=180(万元),选项B不正确;B设备应分摊的减值损失=(400-180)×600/1000=132(万元),选项C正确;C设备应分摊的减值损失=(400-180)×400/1000=88(万元),选项D正确。

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