甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司的主营业务之一是销售吸尘器。
资料一：2023年6月1日，甲公司向乙公司销售5万台吸尘器，单位销售价格为800元，单位成本为700元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4000万元，增值税税额为520万元，当日，甲公司收到款项并存入银行。合同约定，若有质量问题，乙公司可在7月31日之前退还吸尘器。假定甲公司根据过去的经验，估计该批吸尘器的退货率约为20%，在不确定性消除时，已确认的收入极可能不会发生重大转回。吸尘器发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二：6月30日，甲公司估计该批吸尘器退货率约为15%。7月31日，甲公司收到退回的0.4万台吸尘器并以银行存款退还相应的销售款项。
其他资料：假设不考虑其他因素。
要求：
2023年6月1日，销售吸尘器：
借：银行存款 （4000＋520）4520
贷：主营业务收入 [800×5×（1－20%）]3200
预计负债——应付退货款（800×5×20%）800
应交税费——应交增值税（销项税额） 520
借：主营业务成本 （700×5×80%）2800
应收退货成本 （700×5×20%）700
贷：库存商品 3500
2023年6月30日，估计退货率降低，应当补记收入，补结转成本：
借：预计负债——应付退货款 [800×5×（20%－15%）]200
贷：主营业务收入 200
借：主营业务成本 175
贷：应收退货成本 [700×5×（20%－15%）]175
2023年7月31日，实际退货前预计负债科目余额为600万元（800－200），应收退货成本科目余额为525万元（700－175），实际退回发生时，相关会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 600
应交税费——应交增值税（销项税额）（800×0.4×13%）41.6
贷：主营业务收入 [（5×15%－0.4）×800]280
银行存款 [800×0.4×（1＋13%）]361.6
借：库存商品 （700×0.4）280
主营业务成本 [（5×15%－0.4）×700]245
贷：应收退货成本 525
甲公司为一家建筑公司，适用的增值税税率为9%。2023—2024年，甲公司发生的与建造合同相关的交易或事项如下：
资料一：2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型工程建造合同，合同约定，该工程的价款为7500万元，工程期限为1年半。甲公司负责工程的施工，乙公司按照独立第三方监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，预计2024年6月30日竣工。预估该工程的总成本为5000万元。
资料二：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。工程相关数据如下表所示（单位：万元）。
上述价款均不含增值税，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在支付工程价款的同时支付对应的增值税税款。甲公司实际发生的成本中，30%为人工，70%为原材料。
其他资料：本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年6月30日：
①履约进度＝2000÷（2000＋3000）×100%＝40%
②应确认收入＝7500×40%－0＝3000（万元）
③合同成本为2000万元
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 2000
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [2500×（1＋9%）]2725
贷：应收账款 2725
【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
⑤期末“合同结算”科目的余额为0（3000－3000）。
2023年7月1日至12月31日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 （4000－2000）2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年12月31日：
①履约进度＝4000÷（4000＋1000）×100%＝80%
②应确认收入＝7500×80%－3000＝3000（万元）
③合同成本＝4000－2000＝2000（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 （4000－2000）2000
借：应收账款 1635
贷：合同结算——价款结算 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）135
借：银行存款 [1300×（1＋9%）]1417
贷：应收账款 1417
⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1500万元（3000－1500），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元，由于该部分金额将在2024年内结算（间隔不会超过一年），因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2024年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 (5200－4000）1200
贷：原材料 （1200×70%）840
应付职工薪酬 （1200×30%）360
2024年6月30日：
①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
②应确认收入＝7500－3000－3000＝1500（万元）
③合同成本＝5200－4000＝1200（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 （5200－4000）1200
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [3700×（1＋9%）]4033
贷：应收账款 4033
⑤期末，“合同结算”科目的余额为0（1500＋1500－3000）。
