题目
[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一：2018年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。资料二：2018年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。资料三：甲公司2018年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料四：2019年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2019年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2019年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。资料五：2019年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。其他资料：不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
[要求1]编制甲公司2018年10月10日购入乙公司股票的会计分录；
[要求2]编制甲公司2018年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录；
[要求3]分别计算甲公司2018年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录；
[要求4]编制甲公司2019年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录；
[要求5]编制甲公司2019年3月27日收到现金股利的会计分录；
[要求6]编制甲公司2019年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。
本题来源：2019年中级《中级会计实务》真题二
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答案解析
[要求1]
答案解析：
2018年10月10日：
借：交易性金融资产——成本600
贷：银行存款600
[要求2]
答案解析：
2018年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动60
贷：公允价值变动损益60
[要求3]
答案解析：
甲公司2018年度的应纳税所得额=1500-（660-600）=1440（万元）；当期应交所得税=1440×25%=360（万元）；递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）；所得税费用=360+15=375（万元）。
借：所得税费用360
贷：应交税费——应交所得税360
借：所得税费用15
贷：递延所得税负债15
[要求4]
答案解析：
2019年3月20日：
借：应收股利60
贷：投资收益（0.30×200）60
[要求5]
答案解析：
2019年3月27日：
借：银行存款60
贷：应收股利60
[要求6]
答案解析：
2019年4月25日：
借：银行存款648
投资收益12
贷：交易性金融资产——成本600
——公允价值变动60
借：递延所得税负债15
贷：所得税费用15
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：2018年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=500-210-20=270（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认。因计算资产未来现金流量现值时不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司预计未来现金流量现值为税前现金流量现值250万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=270-250=20（万元）。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务）；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量，选项A不当选；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有证据表明该账面价值不能反映最佳估计数的，应当按照当前的最佳估计数进行调整，选项B不当选；或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项D不当选。
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第3题
答案解析
答案：
A
答案解析：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，故该金融资产影响2018年营业利润的金额=100000×（4×7.9-5×7.85）÷10000=-76.5（万元人民币），选项A当选。
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第4题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：增值税一般纳税人进口环节可抵扣的增值税，要单独计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”中，不计入原材料入账价值，选项A不当选。
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