题目
[组合题]某石化企业为增值税一般纳税人,主要业务为开采原油及石油炼制。该企业总机构设在甲地,在乙地和丙地开采的原油不含税销售价格均为0.5万元/吨。2020年5月发生如下业务:(1)在外省乙地开采原油12000吨,对外销售8000吨,不含税销售额4000万元。合同规定,采用分期收款方式结算,每月16日为收款日,5月份收款为合同总金额的60%,其余款项分别在6月和7月等额收回。本月实际收到货款2000万元。(2)将在丙地开采的600吨原油移送加工汽油200吨,本月销售汽油100吨,汽油不含税销售价格为0.9万元/吨。(3)在丁地新探测的油田开采原油8吨,开采原油过程中加热使用自采原油1吨,5吨赠送给长期合作的客户,成本0.4万元/吨,无同品质原油销售价格。(4)购进建筑材料用于企业在建工程,取得增值税专用发票,注明金额120万元、税额15.6万元。(5)购进生产用原材料及办公用品,取得增值税专用发票,注明税额分别为28万元和5.4万元,其中,购进的原材料在运输途中正常损耗5%。(其他相关资料:本月取得的相关票据均符合税法规定,并在本月抵扣进项税额,原油成本利润率为10%,原油资源税税率6%)要求:根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]关于业务(1)的税务处理,下列说法正确的有(  )。
  • A、应按照合同约定的收款金额计算销项税额
  • B、应按照实际收到的货款计算销项税额
  • C、应按照原油开采量计算缴纳资源税
  • D、应在乙地缴纳资源税
  • E、应按实际销售量定额征收资源税
[要求2]关于业务(2)的税务处理,下列说法正确的有(  )。
  • A、销售汽油时应缴纳增值税
  • B、将原油移送加工汽油应缴纳资源税9万元
  • C、将原油移送加工汽油不缴纳增值税
  • D、销售汽油时应缴纳资源税
  • E、销售汽油时应缴纳消费税
[要求3]业务(3)应缴纳资源税(  )万元。
  • A、0.12
  • B、0.13
  • C、0.14
  • D、0.17
[要求4]该企业本月应缴纳资源税(  )万元。
  • A、138.17
  • B、152.13
  • C、162.13
  • D、162.14
[要求5]该企业本月准予从销项税额中抵扣的进项税额为(  )万元。
  • A、41.36
  • B、47.60
  • C、42.76
  • D、49.00
[要求6]该企业本月应缴纳增值税(  )万元。
  • A、267.94
  • B、275.00
  • C、275.07
  • D、276.40
答案解析
[要求1]
答案: A,D
答案解析:采取分期收款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,选项A正确,选项B错误。原油资源税从价计征,选项CE错误。纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税,选项D正确。
[要求2]
答案: A,C,E
答案解析:将应税资源产品用于连续生产资源税非应税产品,应视同销售,缴纳资源税,应纳资源税=0.5×600×6%=18(万元),选项B错误。汽油不属于资源税的征税范围,销售汽油不需要缴纳资源税,选项D错误。
[要求3]
答案: C
答案解析:开采原油过程中用于加热的原油,免税。将5吨原油用于赠送客户,需要视同销售缴纳资源税。没有同类应税产品销售价格的,按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率);业务(3)应纳资源税税额=组成计税价格×资源税税率=0.4×(1+10%)/(1-6%) ×5×6%=0.14(万元)。
[要求4]
答案: D
答案解析:业务(1)应缴纳的资源税=4000×60%×6%=144(万元)。将开采的原油移送加工汽油,视同销售原油,应照章缴纳资源税。业务(2)应缴纳资源税=600×0.5×6%=18(万元)。业务(3)应缴纳的资源税为0.14万元。该企业本月应缴纳资源税=144+18+0.14=162.14(万元)。
[要求5]
答案: D
答案解析:准予从销项税额中抵扣的进项税额=15.6+28+5.4=49(万元)。
[要求6]
答案: B
答案解析:该企业本月销项税额=4000×60%×13%+0.9×100×13%+0.4×5×(1+10%)/(1-6%)×13%=324(万元)。该企业本月应缴纳增值税=324-49=275(万元)。
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本题来源:2019年税务师《税法(I)》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]根据车辆购置税的规定,下列说法错误的是(  )。
  • A.实行一次课征制度
  • B.进口自用的应税车辆应当自进口之日起60日内申报纳税
  • C.在应税车辆注册登记前的使用环节征收
  • D.税款于纳税人使用后两年内一次缴清
答案解析
答案: D
答案解析:选项D,车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。
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第2题
[不定项选择题]从事下列服务的纳税人属于适用增值税进项税额加计抵减政策的有(  )。
  • A.餐饮服务
  • B.湿租业务
  • C.贷款服务
  • D.旅游服务
  • E.不动产经营租赁服务
答案解析
答案: A,D,E
答案解析:享受加计抵减政策的纳税人为生产、生活性服务业的纳税人,具体包括邮政服务、电信服务、现代服务及生活服务。选项B,航空运输的湿租服务属于交通运输服务;选项C,贷款服务属于金融服务。
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第3题
[不定项选择题]下列行为需要缴纳车辆购置税的有(  )。
  • A.某医院接受某汽车厂捐赠小客车用于医疗服务
  • B.某汽车厂将自产小轿车用于日常办公
  • C.某幼儿园租赁客车用于校车服务
  • D.某物流企业接受汽车生产商投资的运输车辆自用
  • E.某轮胎制造企业接受汽车生产商抵债的小汽车自用
答案解析
答案: A,B,D,E
答案解析:选项C,车辆购置税的应税行为是在境内“购买”并自用应税车辆,租入车辆不属于车辆购置税的应税行为。
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第4题
[组合题]

某软件企业为增值税一般纳税人(享受软件业税收优惠),2019年5月发生如下业务;
(1)销售自行开发的软件产品,取得不含税销售额260万元,提供软件技术服务,取得不含税服务费35万元。
(2)购进用于软件产品开发及软件技术服务的材料,取得增值税专用发票,注明金额30万元、税额3.9万元。
(3)员工国内出差,报销时提供标有员工身份信息的航空运输电子客票行程单,注明票价和燃油附加费共计2.18万元、民航发展基金0.12万元。
(4)转让2010年度购入的一栋写字楼,取得含税收入8700万元,该企业无法提供购进写字楼发票,提供的契税完税凭证上注明的计税金额为2200万元。该企业转让写字楼选择按照简易计税方法计税。
要求:根据上述资料。回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:业务(1)应确认的销项税额=260×13%+35×6%=35.9(万元)。
[要求2]
答案解析:该企业当期可抵扣的进项税额=3.9+2.18÷(1+9%)×9%=4.08(万元)。
[要求3]
答案解析:纳税人转让不动产,按照有关规定差额缴纳增值税的,如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票,可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料,进行差额扣除。业务(4)应缴纳增值税=(8700-2200)÷(1+5%)×5%=309.52(万元)。
[要求4]
答案解析:

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按基本税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。销售自行开发的软件产品的应纳税额=260×13%-4.08×260÷(260+35)=30.20(万元)。实际税负=30.20÷260×100%=11.62%,大于3%。销售软件产品实际应纳的税额=260×3%=7.8(万元)。提供软件技术服务应纳增值税=35×6%-4.08×35÷(260+35)=1.62(万元)。该企业2019年5月实际缴纳增值税=7.8+1.62+309.52=318.94(万元)。

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第5题
[组合题]

甲市某公司为增值税一般纳税人,主要从事旅居业务。2020年3月主要经营业务如下:(1)整体出售一幢位于乙市的酒店式公寓,含税总价款为16500万元。该公寓楼总建筑面积5000平方米,本月无其他经营收入。
(2)该公司转让时无法取得该酒店式公寓评估价格,扣除项目金额按照发票所载金额确定(暂不考虑印花税)。
(3)该公寓楼于2017年6月购进用于经营,取得的增值税专用发票上注明金额11000万元,税额1210万元,价税合计12210万元;在办理产权过户时,缴纳契税330万元,取得契税完税凭证;转让前累计发生贷款利息支出1058.75万元、装修支出1000万元。
(4)本月租入甲市一幢楼房,按合同约定支付本月含税租金合计10万元,取得增值税专用发票,出租方按一般计税方法计算增值税。该租入楼房50%用于企业经营,50%用于职工宿舍。
(5)本月月初增值税留抵税额为1100万元。地方教育附加允许在计算土地增值税时扣除。
要求:根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:一般纳税人转让其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。该公司转让酒店式公寓应在乙市预缴增值税=(16500-12210)÷(1+5%)×5%=204.29(万元)。
[要求2]
答案解析:该公司在甲市实际缴纳增值税=16500÷(1+9%)×9%-10÷(1+9%)×9%-1100-204.29=57.27(万元)。
[要求3]
答案解析:纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。每满12个月计1年,超过1年未满12个月但超过6个月的,可以视同为1年。本题中,2017年6月购入,2020年3月转让,视为3年。可扣除的评估价格=11000×(1+3×5%)=12650(万元)。
[要求4]
答案解析:准予扣除的与转让房地产有关的税金=[16500÷(1+9%)×9%-1210]×(7%+3%+2%)+330=348.29(万元)。
[要求5]
答案解析:增值额=16500÷(1+9%)-12650-348.29=2139.32(万元),增值率=2139.32÷(12650+348.29)×100%=16.46%,适用税率为30%,该公司转让酒店式公寓应缴纳土地增值税=2139.32×30%=641.80(万元)。
[要求6]
答案解析:选项B,建筑普通标准住宅出售或转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的,才免征土地增值税;选项D、E,没有相关扣除规定。
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