月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，会计分录为：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（根据2020年教材本题涉及知识点已变更，本题按照教材进行了改编）某税务师事务所受托对某地处县城的生产企业（增值税一般纳税人）2020年度企业所得税汇算清缴进行审核。2020年该企业的年度利润表（摘要）如下： 2020年12月单位：万元
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项目 |
本年累计数 |
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一、营业收入 |
6500 |
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减：营业成本 |
4600 |
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税金及附加 |
50 |
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销售费用 |
510 |
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管理费用 |
790 |
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财务费用 |
87 |
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加：投资收益 |
55 |
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二、营业利润 |
518 |
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加：营业外收入 |
3.39 |
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减：营业外支出 |
105 |
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三、利润总额 |
416.39 |
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减：所得税费用 |
104.0975 |
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四、净利润 |
312.2925 |
税务师对2020年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
（1）将一批产品按市场价格换取材料，并取得对方开具的增值税专用发票。该批产品的账面成本为40万元，不含税市场售价为56万元。企业的相关账务处理为：
借：原材料560000
应交税费—应交增值税（进项税额）72800
贷：应付账款232800
库存商品400000
（2）“营业外收入”为销售生产过程中产生的边角料取得的收入，企业取得现金3.39万元，未开具发票，相关的成本已结转至“其他业务成本”科目，会计分录为：
借：库存现金33900
贷：营业外收入33900
（3）经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的业务招待费为50万元，广告费和业务宣传费为90万元。
（4）“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向灾区捐赠的90万元；二是因违反食品安全法被市场监督管理部门处以的罚款12万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金3万元。
（5）“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计700万元，发生职工福利费合计100万元；发生职工教育经费18万元；拨缴工会经费15万元，已取得相关工会拨缴款项票据，上述各项支付均已在相关成本费用科目中核算。
假定该企业2020年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关，无递延事项。
根据上述资料，回答下列问题：
业务（1）应确认销项税额=56×13%=7.28（万元）
业务（2）应确认销项税额=3.39÷（1+13%）×13%=0.39（万元）
应补缴增值税=7.28+0.39=7.67（万元）
应补缴城建税、教育费附加及地方教育附加=7.67×（5%+3%+2%）=0.767（万元）
合计金额=7.67+0.767=8.437（万元）。
①业务（1）应确认主营业务收入56万元，确认主营业务成本40万元；
业务（2）应冲减收入0.39万元。
企业利润总额=416.39+56-40-0.767-0.39=431.233（万元）
②企业销售（营业）收入=6500+56+3=6559（万元）
业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元）
业务招待费扣除限额2=6559×0.5%=32.795（万元），所以业务招待费需要纳税调增=50-30=20（万元）
广告费和业务宣传费扣除限额=6559×15%=983.85（万元），大于实际发生额90万元，不需要纳税调整。
公益性捐赠扣除限额=431.233×12%=51.748（万元），通过省级人民政府向灾区捐赠需要纳税调增=90-51.748=38.252（万元）
被市场监督管理部门处以的罚款不得在税前扣除，需要纳税调增12万元。
支付给供货方的违约金可以在税前扣除，不需要纳税调整。
职工福利费税前扣除限额=700×14%=98（万元），需纳税调增=100-98=2（万元）
职工教育经费税前扣除限额=700×8%=56（万元），不需要纳税调整。
工会经费税前扣除限额=700×2%=14（万元），需纳税调增=15-14=1（万元）
企业应纳税所得额=431.233+20+38.252+12+2+1=504.485（万元）应纳税额=504.485×25%=126.1213（万元）
应补缴企业所得税=126.1213-104.0975=22.0238（万元）。
业务（1）调账
借：主营业务成本40
应付账款23.28
贷：主营业务收入56
应交税费—应交增值税（销项税额）7.28
业务（2）调账
借：营业外收入3.39
贷：其他业务收入3
应交税费—应交增值税（销项税额）0.39
