题目
[单选题]纯生公司在2023年年初以410万元的价格收购B公司60%的股权,能够控制B公司,此前纯生公司与B公司不存在关联方关系。在购买日,B公司可辨认净资产的公允价值为600万元,账面价值为450万元。假定B公司所有资产被认定为一个资产组。B公司2023年末按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为550万元。资产组(B公司)在2023年年末的可回收金额是420万元。则2023年年末纯生公司合并报表上应该确认的资产组(B公司)减值金额为(  )万元。
  • A.180
  • B.130
  • C.213.33
  • D.50
答案解析
答案: A
答案解析:纯生公司合并财务报表中应确认的商誉=410-600×60%=50(万元),2023年年末包含完全商誉的资产组(B公司)的账面价值=550+50÷60%=633.33(万元),包含完全商誉的资产组减值金额=633.33-420=213.33(万元),减值损失首先冲减商誉83.33万元(50÷60%),剩余部分130万元,属于可辨认资产减值损失。因为合并报表中只反应归属于母公司的商誉,所以合并报表中应确认的商誉减值金额为50万元(83.33×60%),确认的其他可辨认资产减值金额为130万元,故合并报表中应确认的资产组(B公司)减值金额=50+130=180(万元)。
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本题来源:第四~五节 资产组的认定及减值处理,商誉减值测试与处理(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2023年末,总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元,使用寿命分别为25年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元,三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊且没有商誉,则总部资产应计提的减值为(  )万元。
  • A.73.15
  • B.64
  • C.52
  • D.48.63
答案解析
答案: A
答案解析:

A、B、C资产组的使用寿命分别为15年、10年、5年,即使用寿命的权重比值为3:2:1,那么,按此比值将总部资产分摊至各资产组:
A资产组应分摊的总部资产的价值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(万元)
B资产组应分摊的总部资产的价值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(万元)
C资产组应分摊的总部资产的价值=200×300×1/(100×3+200×2+300)=60(万元)

A资产组分摊后的账面价值=100+60=160(万元);
B资产组分摊后的账面价值=200+80=280(万元);
C资产组分摊后的账面价值=300+60=360(万元)。

资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元,
所以:
A资产发生减值的金额=160-90=70(万元);
B资产发生减值的金额=280-180=100(万元);
C资产发生减值的金额=360-250=110(万元);
总部资产应计提的减值=70×60/(60+100)+100×80/(80+200)+110×60/(60+300)=73.15(万元)。

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第2题
[不定项选择题]下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
  • B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
  • C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
  • D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:本题考核的是资产组的认定及减值处理。
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第3题
[不定项选择题]下列关于商誉的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
  • B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的,无需对其进行减值测试
  • C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
  • D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:选项B,对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
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第4题
[不定项选择题]下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有(  )。
  • A.资产组是企业认定的能够独立产生现金流入最小资产组合
  • B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
  • C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
  • D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等);还应考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式等。选项ABCD正确。
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第5题
[简答题]

X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2024年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。2024年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元,合计为1 000万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。

要求:作出2024年末资产组减值的相关会计处理。

答案解析
答案解析:

2024年12月31日
(1)该生产线的账面价值=200+300+500=1 000(万元)
(2)可收回金额=600(万元)
(3)生产线应当确认减值损失=1 000-600=400(万元)
(4)机器A确认减值损失=200-150=50(万元)
注意:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失=400×200/1 000=80(万元);分摊后的账面价值=200-80=120(万元);但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失=200-150=50(万元),未能分摊的减值损失30万元(80万元-50万元),应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

(5)机器B确认减值损失=(400-50)×300/(300+500)=131.25(万元)
(6)机器C确认减值损失=(400-50)×500/(300+500)=218.75(万元)

借:资产减值损失400

 贷:固定资产减值准备——机器A50

           ——机器B131.25

           ——机器C218.75

(7)分摊的减值损失后资产组的账面价值=1 000-400=600(万元)
分摊的减值损失后的机器A账面价值=200-50=150(万元)
分摊的减值损失后的机器B账面价值=300-131.25=168.75(万元)
分摊的减值损失后的机器C账面价值=500-218.75=281.25(万元)

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