2024年7月1日，甲公司将一项采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产账面原价为5 200万元，至转换日已计提折旧600万元，已计提减值准备200万元，转换日的公允价值为4 800万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。| 第四节投资性房地产的核算-之了课堂

题目

[单选题]2024年7月1日，甲公司将一项采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产账面原价为5 200万元，至转换日已计提折旧600万元，已计提减值准备200万元，转换日的公允价值为4 800万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。

A.4400
B.4600
C.4800
D.5200

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答案解析

答案： D

答案解析：成本模式下，投资性房地产的转换是按照账面价值对应结转，“固定资产”科目的金额为投资性房地产账面原价5 200万元。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲企业将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2025年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为36 000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备。2025年1月1日，该写字楼的公允价值为42 000万元。假设甲企业按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，则转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目期初余额的金额是（　　）万元。

A.4050
B.4850
C.5400
D.6000

答案解析

答案： C

答案解析：转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目期初余额的金额=[42 000-（36 000-2000）]×（1-25%）×（1-10%）=5400（万元）。

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第2题

[不定项选择题]

下列关于投资性房地产中已出租建筑物的说法中，正确的有（　　）。

A.
企业可以将其拥有使用权的建筑物出租
B.
用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物
C.
一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物
D.
已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物
E.
企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产

答案解析

答案： B,C,D,E

答案解析：

对于以经营租赁方式租入的建筑物再转让给其他单位的，不能确认为投资性房地产，因此选项A说法错误，本题的正确选项为B、C、D、E。

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第3题

[不定项选择题]

关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的有（　　）。

A.
投资性房地产的后续支出全部计入管理费用
B.
投资性房地产的后续支出全部计入其他业务成本
C.
投资性房地产的后续支出全部计入投资性房地产的成本
D.
投资性房地产的后续支出不符合资本化条件的，计入当期损益
E.
投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的，应当费用化计入当期损益，因此选项A、B、C说法不正确。

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第4题

[不定项选择题]

关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（　　）。

A.
作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
B.
作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁合同签订日
C.
自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
D.
作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期
E.
投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

答案解析

答案： A,C,E

答案解析：

作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，选项B和D说法不正确，因此本题的正确答案为选项A、C、E。

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第5题

[组合题]

纯生公司于2021年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金240万元，出租时，该建筑物的成本为4200万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为8年，公允价值为3000万元，纯生公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2022年12月31日该建筑物的公允价值为2800万元。2023年12月31日该建筑物的公允价值为3200万元。2024年12月31日该建筑物的公允价值为3500万元。2025年1月5日将该建筑物对外出售，收到3800万元存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，应按照公允价值入账，借方差额应计入公允价值变动损益。会计分录为：

借：投资性房地产3000

　　累计折旧500

　　固定资产减值准备300

　　公允价值变动损益400

　贷：固定资产4200

[要求2]

答案解析：2022年应确认的租金收入为240万元，应确认的公允价值变动损失=3000-2800=200（万元），投资性房地产2022年影响营业利润的金额=240-200=40（万元）。

[要求3]

答案解析：2021至2024年共确认公允价值变动损益500万元（3500-3000），2021年确认公允价值变动损失400万元，故出售应结转公允价值变动损益100万元，选项C错误。

[要求4]

答案解析：因该投资性房地产对纯生公司利润总额的累计影响额=240×3+3800-（4200-500-300）=1120（万元）。

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