
累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=五年的现金流入(1000000+1000000×4%×5)-现金流出(950000+6680)=1200000-956680=243320(元)。

下列属于金融负债的是( )。
本题中,企业发行的普通股股票、优先股、以普通股总额结算的看涨期权,均属于权益工具,选项A、B、D不当选;但发行的以现金净额结算的看涨期权,属于金融负债,选项C当选。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益,选项A不当选;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益,选项B不当选。

2024年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(每年年末支付当年度利息)、到期还本债券,面值为10 000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为10 500万元,另发生交易费用20万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产,每年年末确认投资收益,2024年12月31日确认投资收益350万元。不考虑其他因素,2024年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为( )万元。
本题未告知实际利率,无法采用速算法计算摊余成本。根据已知条件投资收益350万元,可推算本期利息调整摊销额=10 000×5%-350=150(万元),则年末摊余成本=(10 500+20)-150=10 370(万元),选项B当选。

2024年1月4日,甲公司支付价款2050万元从活跃市场上购入B公司3年期债券,另支付交易费用4.47万元。债券面值2000万元,票面年利率6%,按年支付利息(即于下年年初支付上一年利息120万元),本金于到期日一次性偿还。
甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,且不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法计算得出的实际利率为5%。
2024年年末,债券的公允价值为2047万元。
2025年1月10日,甲公司以2049万元的价格出售该债券,假定不考虑交易费用,款项已收讫。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,编制有关会计分录。
(1)2024年1月4日取得该债券时的会计分录如下:
借:其他债权投资——成本2000
——利息调整54.47
贷:银行存款2054.47
(2)2024年年末会计分录如下:
借:其他债权投资——应计利息120
贷:投资收益(2054.47×5%)102.72
其他债权投资——利息调整17.28
2024年年末以公允价值调整“其他债权投资”的账面价值金额=2047-(2054.47-17.28+120)=-110.19(万元),会计分录如下:
借:其他综合收益110.19
贷:其他债权投资——公允价值变动110.19
2025年1月1日收到利息的会计分录如下:
借:银行存款120
贷:其他债权投资——应计利息120
(3)2025年1月10日出售该债券时的会计分录如下:
借:银行存款2049
其他债权投资——公允价值变动110.19
贷:其他债权投资——成本2000
——利息调整37.19
投资收益122
借:投资收益110.19
贷:其他综合收益110.19

甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息(每年12月31日支付利息)的可转换公司债券40000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知:(P/A,9%,5)=3.8897,(P/F,9%,5)=0.6499。
①2024年1月1日发行可转换公司债券时:
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元)
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)
相关会计分录如下:
借:银行存款40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等(33775.4×9%)3039.79
贷:应付债券——可转换公司债券(应计利息) (40000×5%) 2000
——可转换公司债券(利息调整)(3039.79-2000)1039.79
③2024年12月31日支付利息时:
借:应付债券——可转换公司债券(应计利息)2000
贷:银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000(万股),相关会计分录如下:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
贷:股本2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6224.6 -1039.79)5184.81
资本公积——股本溢价39039.79

