题目
[单选题]以下有关期初余额审计的说法中,正确的是(  )。
  • A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
  • B.注册会计师在与前任注册会计师沟通时,应提请被审计单位书面或口头授权前任注册会计师对其询问做出充分答复
  • C.注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报,则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见
  • D.注册会计师应当根据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论,并在此基础上,确定其对审计意见的影响
答案解析
答案: D
答案解析:如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告,选项A不当选。根据审计准则,被审计单位的授权应是书面的,而不能是口头的,选项B不当选。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见,选项C不当选。
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本题来源:第十七章 其他特殊项目的审计
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于评价管理层对持续经营能力作出评估的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划
  • B.纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任
  • C.管理层评估持续经营能力涵盖的期间可以短于自财务报表日起的12个月
  • D.即使有些事项超出管理层评估期间,注册会计师也需要针对此询问管理层
答案解析
答案: C
答案解析:管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月的,注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月,选项C当选。
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第2题
[单选题]A注册会计师负责审计甲公司年度财务报表,在确定管理层评估持续经营能力的适当性时,下列判断中正确的是(  )。
  • A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月
  • B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持,管理层无须针对持续经营能力作出评估
  • C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项,管理层没有义务确定其潜在的影响
  • D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息,应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息
答案解析
答案: D
答案解析:管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起12个月,选项A不当选;不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持,管理层必须针对持续经营能力作出评估,选项B不当选;如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项,管理层应当确定其潜在的影响,选项C不当选;注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息,其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息,选项D当选。
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第3题
[单选题]为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师获取了被审计单位如下文件和记录,其中应当检查的不包括(  )。
  • A.银行询证函回函
  • B.股东登记名册
  • C.股东会和治理层会议纪要
  • D.律师询证函回函
答案解析
答案: B
答案解析:为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当检查下列记录或文件:(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;(2)股东会和治理层会议的纪要;(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B当选。
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第4题
[单选题]下列针对持续经营假设的说法中,不正确的是(  )。
  • A.无论财务报告的编制基础有无要求,管理层均应当就企业的持续经营能力作出评估
  • B.注册会计师需要就管理层运用的持续经营假设获取充分、适当的审计证据
  • C.注册会计师需要就被审计单位持续经营能力作出结论
  • D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性,不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
答案解析
答案: C
答案解析:注册会计师需要就被审计单位持续经营能力是否不存在重大不确定性得出结论,而非对其持续经营能力作出结论,选项C当选。
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第5题
[简答题]

ABC会计师事务承接了上市公司甲公司2024年度财务报表的审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:

(1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质,以了解甲公司关联方关系及其交易。

(2)如果识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易,项目组成员应根据对甲公司及其环境的了解并合理运用职业判断,讨论该交易是否导致特别风险。

(3)甲公司2024年度与其关联方在重大销售合同期限届满前变更合同的关键条款。项目组成员要求讨论该项交易是否超出正常经营过程,项目合伙人认为没有迹象表明该项交易超出正常经营过程,也不会导致重大错报风险。

(4)有证据显示甲公司的某具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出,审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。

(5)审计项目合伙人要求项目组成员在识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后,应当立即实施恰当的实质性程序,并将所形成结论告知其他项目组成员。

要求:

(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组还应当针对关联方及其交易向甲公司管理层询问哪些事项。

(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)还应当询问关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;甲公司在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。

(2)不恰当。项目组成员应当将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(3)不恰当。在重大合同期限届满前修改关键合同条款属于交易超出正常经营过程的迹象,表明该项交易可能属于超出正常经营过程的重大关联方交易,进而导致特别风险。

(4)恰当。

(5)不恰当。项目组成员应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。

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