注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是（　　）。|第十四章对舞弊和法律法规的考虑-之了课堂

题目

[单选题]注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是（　　）。

A.对编制财务报表所依据的会计记录弄虚作假
B.盗窃实物资产或无形资产
C.贪污收到的款项
D.将被审计单位资产挪为私用

本题来源：第十四章对舞弊和法律法规的考虑点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产的方式。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（　　）。

A.阅读董事会和管理层的会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

答案解析

答案： D

答案解析：可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：阅读会议纪要（选项A）；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（选项B）；对某类交易、账户余额或披露实施细节测试（选项C）。

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第2题

[单选题]以下情况中，属于被审计单位因所从事的业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会是（　　）。

A.利用中介从事交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由
B.客户需求大幅下降，所处行业的经营失败增多
C.难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化
D.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

答案解析

答案： A

答案解析：选项B、C、D均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素，均不当选。

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第3题

[不定项选择题]

下列关于评估与收入确认相关的重大错报风险的说法中，错误的有（　　）。

A.注册会计师应假定与收入确认相关的所有认定存在舞弊风险
B.收入确认方面存在舞弊风险迹象，一定表明发生了舞弊
C.收入确认舞弊手段仅仅体现为为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
D.在收入确认领域实施审计程序时，分析程序是一种较为有效的方法

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定假定为存在舞弊风险，选项A当选；存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，选项B当选；收入确认舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入，选项C当选。

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第4题

[不定项选择题]为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的程序有（　　）。

A.评价是否存在舞弊风险因素
B.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
C.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
D.询问被审计单位的管理层对舞弊风险的识别和应对过程

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均当选。

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第5题

[不定项选择题]下列迹象中，可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超过其正常交易但显得异常的重大交易的有（　　）。

A.交易的形式显得过于复杂
B.管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录
C.管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质
D.对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当的审核与批准

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均当选。除上述事项外，还包括交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方等。

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