甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，2月有关经济业务如下：（1）购进办公用小轿车1部，取得增值税专用发票上注明的税额为25 500元；购进货车用柴油，取得增值税专用发票上注明的税额为51 000元。（2）购进职工食堂用货物，取得增值税专用发票上注明的税额为8 500元。（3）提供货物运输服务，取得含增值税价款1 100 000元，同时收取保价费2 200元。（4）提供货物装卸搬运服务，取得含增值税价款31 800元，因损坏所搬运货物，向客户支付赔偿款5 300元。（5）提供货物仓储服务，取得含增值税价款116 600元，另外收取货物逾期保管费21 200元。已知：交通运输服务增值税税率为9%，物流辅助服务增值税税率为6%，上期留抵增值税税额6 800元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|第4章第2节增值税法律制度-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，2月有关经济业务如下：（1）购进办公用小轿车1部，取得增值税专用发票上注明的税额为25 500元；购进货车用柴油，取得增值税专用发票上注明的税额为51 000元。（2）购进职工食堂用货物，取得增值税专用发票上注明的税额为8 500元。（3）提供货物运输服务，取得含增值税价款1 100 000元，同时收取保价费2 200元。（4）提供货物装卸搬运服务，取得含增值税价款31 800元，因损坏所搬运货物，向客户支付赔偿款5 300元。（5）提供货物仓储服务，取得含增值税价款116 600元，另外收取货物逾期保管费21 200元。已知：交通运输服务增值税税率为9%，物流辅助服务增值税税率为6%，上期留抵增值税税额6 800元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（）。

A、购进柴油的进项税额51 000元
B、购进职工食堂用货物的进项税额8 500元
C、上期留抵的增值税税额6 800元
D、购进小轿车的进项税额25 500元

[要求2]甲公司当月提供货物运输服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A、（1 100 000+2 200）×9%=99 198（元）
B、1 100 000×9%=99 000（元）
C、（1 100 000+2 200）÷（1+9%）×9%=91 007.34（元）
D、1 100 000÷（1+9%）×9%=90 825.69（元）

[要求3]甲公司当月提供货物装卸搬运服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A、（31 800-5 300）×6%=1 590（元）
B、31 800×6%=1 908（元）
C、31 800÷（1+6%）×6%=1 800（元）
D、（31 800-5 300）÷（1+6%）×6%=1 500（元）

[要求4]甲公司当月提供货物仓储服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A、116 600×（1+6%）×6%=7 415.76（元）
B、116 600×6%=6 996（元）
C、（116 600+21 200）×6%=8 268（元）
D、（116 600+21 200）÷（1+6%）×6%=7 800（元）

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答案解析

[要求1]

答案： A,C,D

答案解析：

选项B，购进货物用于集体福利、个人消费，对应的进项税额不得抵扣。

【知识点拓展】

[要求2]

答案： C

答案解析：

甲公司提供货物运输服务同时收取的保价费，应作为价外费用处理。因此甲公司当月提供货物运输服务应确认的增值税销项税额=（1 100 000+2 200）÷（1+9%）×9%=91 007.34（元）。

【知识点拓展】

销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的全部价款（含价外费用）。

[提示]价外费用为含税销售额，需作价税分离。

销售额中不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：

（1）政府性基金或者行政事业性收费；

（2）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；

（3）车辆购置税、车船税；

（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

[要求3]

答案： C

答案解析：向客户“支付”（而非“收取”）的赔偿款，不得从销售额中扣除。因此甲公司当月提供货物装卸搬运服务应确认的增值税销项税额=31 800÷（1+6%）×6%=1 800（元）。

[要求4]

答案： D

答案解析：甲公司收取的货物逾期保管费属于在保管逾期期间取得的货物仓储服务收入，应当依法并入提供货物仓储服务取得的销售额计算销项税额。因此，甲公司当月提供货物仓储服务应确认的增值税销项税额=（116 600+21 200）÷（1+6%）×6%=7 800（元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]2021年1月甲公司销售红酒取得含增值税价款113 000元，另收取包装物租金6 780元。已知增值税税率为13%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.113 000÷（1+13%）×13%=13 000（元）
B.（113 000+6 780）÷（1+13%）×13%=13 780（元）
C.113 000×13%=14 690（元）
D.（113 000+6 780）×13%=15 571.4（元）

答案解析

答案： B

答案解析：

（1）销售红酒的同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理，价外费用需要作价税分离；（2）甲公司当月该笔业务增值税销项税额=（113 000+6 780）÷（1+13%）×13%=13 780（元）。

【知识点拓展】

包装物租金 VS 包装物押金：

（1）包装物租金：属于“价外费用”，为含税价需要价税分离；

（2）包装物押金：

①一般货物、啤酒、黄酒：逾期时并入销售额中计征增值税；逾期包括法律规定的“一年期”和买卖双方的“合同约定期”；

②除啤酒、黄酒以外的其他酒类：收取时并入当期销售额征收增值税。

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第2题

[单选题]

甲公司为增值税一般纳税人，从国外进口一批音响，海关确定的关税计税价格为113万元，缴纳关税11.3万元。已知增值税税率为13%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.
113×13%=14.69（万元）
B.
（113+11.3）×13%=16.16（万元）
C.
113÷（1+13%）×13%=13（万元）
D.
（113+11.3）÷（1+13%）×13%=14.3（万元）

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司进口音响应缴纳的增值税税额=（关税计税价格+关税）×增值税税率=（113+11.3）×13%=16.16（万元）。需注意，关税计税价格不含增值税，无须作价税分离。

【知识点拓展】

进口货物应纳税额计算：

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第3题

[不定项选择题]根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。

A.银行销售金银的业务
B.航天运输服务
C.卫星电视信号落地转接服务
D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

选项A，银行销售金银业务按照“销售货物”缴纳增值税。选项B，航天运输服务按照“航空运输服务”缴纳增值税。选项C，卫星电视信号落地转接服务按照“增值电信服务”缴纳增值税。选项D，饮食业纳税人销售非现场消费的食品按照“销售货物”缴纳增值税。

【知识点拓展】

增值税征税范围与税率

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第4题

[不定项选择题]根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税交易中，可以选择适用简易计税方法计缴增值税的有（）。

A.电影放映服务
B.文化体育服务
C.收派服务
D.公交客运服务

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：一般纳税人发生下列应税交易可以选择适用简易计税方法计税：（1）公共交通运输服务；（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作等服务；（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

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第5题

[单选题]根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（　　）。

A.有固定生产经营场所的纳税人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
B.无固定生产经营场所的纳税人应当向应税交易发生地的主管税务机关申报纳税
C.进口货物，应当向海关规定的地点申报纳税
D.自然人提供建筑服务，应当向自然人居住地的主管税务机关申报纳税

答案解析

答案： D

答案解析：

选项D，自然人提供建筑服务，应当向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

【知识点拓展】

增值税纳税地点

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