甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品（非金银首饰），以银行存款支付加工费200万元、相应的增值税税额26万元（已取得增值税专用发票）、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　　）。|第三章第4节存货-之了课堂

题目

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品（非金银首饰），以银行存款支付加工费200万元、相应的增值税税额26万元（已取得增值税专用发票）、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　　）。

A.
借：委托加工物资256
　　贷：银行存款 256
B.
借：委托加工物资230
应交税费——应交增值税（进项税额）26
　　贷：银行存款256
C.
借：委托加工物资 200
　应交税费——应交增值税（进项税额）26
　　　　　　——应交消费税 30
贷：银行存款256
D.
借：委托加工物资226
　应交税费——应交消费税 30
贷：银行存款 256

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答案解析

答案： B

答案解析：

委托加工物资成本=发出材料实际成本+加工费+运杂费+相关税费（如收回后直接销售情况下由受托方代收代缴的消费税、不可抵扣的增值税等）。加工费200万元计入委托加工物资成本；甲公司为增值税一般纳税人且取得增值税专用发票，注明的增值税税额26万元可抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额），不计入委托加工物资成本。该批商品收回后直接用于销售，对应的消费税30万元应计入委托加工物资成本。甲公司支付上述相关款项的会计分录如下：

借：委托加工物资 230 　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）26

　　贷：银行存款 256

【知识点拓展】

委托加工物资的账务处理：

[注意]增值税的处理：

①一般纳税人+取得专票：增值税可抵扣，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不计入委托加工物资成本。

②小规模纳税人：增值税不得抵扣，借记“委托加工物资”科目，计入委托加工物资成本。

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拓展练习

第1题

[单选题]

某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为25万元，增值税税额为3.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。不考虑其他因素，该批材料的采购成本为（　　）万元。

A.27
B.29
C.30.25
D.32.25

答案解析

答案： A

答案解析：

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。

① 购买价款25万元计入材料采购成本；

② 增值税一般纳税人+取得专票，增值税税额3.25万元可抵扣，不计入材料采购成本；

③ 保险费2万元属于采购成本，计入材料采购成本；

④ 包装物押金2万元为暂付款，计入其他应收款，不计入材料采购成本。

该批材料的采购成本=25+2=27（万元），选项A正确。

【知识点拓展】

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第2题

[不定项选择题]

下列各项中，应计入存货成本的有（　　）。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.制造费用

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入所购商品成本，选项A当选；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入当期损益，不计入存货成本，选项B不当选；在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本，选项C当选；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中，加工成本又包括直接人工和制造费用，选项D当选。