一、确立沟通过程

(一)与管理层的沟通

在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。

(三)与第三方的沟通

在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容：

(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;

(2)注册会计师对第三方不承担责任;

(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

二、沟通的形式

除准则必须书面沟通的事项外，对于其他事项，注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通。

必须书面沟通的事项:

(1)对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

(2)对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。

(3)注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

①书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

②在审计实务中，注册会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。

三、沟通的时间安排

1.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。

2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通;如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能在进行书面沟通前，尽快向治理层口头沟通;

3.当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法，注册会计师在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行更加频繁的沟通，以进一步讨论此类事项。

4.无论何时(如承接一项非审计服务和在总结性讨论中)就独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断，就独立性进行沟通都可能是适当的;

5.总结性讨论可能有沟通审计中发现的问题(包括注册会计师对被审计单位会计实务质量的看法)，考虑沟通时间的适当性;

6.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。

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