一、单项选择题

1. 之了公司和大唐公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。之了公司委托大唐公司加工材料一批(该材料属于应税消费品)，之了公司发出原材料的实际成本为 120 万元。完工收回时支付加工费 20 万元，另支付增值税税额 3.4 万元，支付大唐公司代收代缴的消费税 24.70 万元。之了公司用收回的委托加工材料抵偿所欠某公司的货款(所欠货款的价值小于大唐公司加工的同类消费品的计税价格)。则收回该批委托加工物资的入账价值是( )万元。

A.168.10

B.120

C.164.70

D.140

【答案】C 【解析】委托加工物资收回后直接抵偿债务(视同销售)，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入收回的委托加工材料的成本，因此，该委托加工材料收回后的入账价值=120+20+24.70=164.70(万元)。 【总结】委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：收回委托加工应税消费品——用于连续生产应税消费品(用于抵扣应交税费)借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回委托加工应税消费品——直接对外出售、生产非应税消费品(计入成本)借：委托加工物资贷：银行存款等可以抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”中核算，不计入存货的成本中。【提示】委托加工物资收回后用于直接出售：是以不高于受托加工企业的同类应税消费品的计税价格出售。若以高于受托方的计税价格出售的，则应计入应交税费借方，不计入成本。

2. 下列表述中，永恒公司需要在其资产负债表中“存货”项目列示的是( )。

A.因不满足收入的确认条件由“库存商品”转入“发出商品”的商品

B.永恒公司为购建厂房购入的物资

C.永恒公司以经营方式租入的一台机器设备

D.永恒公司盘亏的存货

【答案】A 【解析】为购建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项 B 错误;经营租赁方式租入设备不属于企 业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人(此处即为永恒公司)的资产，选项 C 错误;盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货，选项 D 错误。

3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是 17%。2017 年 12 月 31 日库存商品账面余额为 200 万元，已计提存货跌价准备 60 万元。2018 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品的 70%外出售，售价为 160 万元，增值税销项税额为 27.2 万元，收到款项存入银行。2018 年 1 月 20 日甲公司计入主营业务成本的金额是( )万元。

A.118

B.140

C.98

D.158

【答案】C 【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售 70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=60×70%=42(万元)，转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=200×70%-42=98(万元)。 结转主营业务成本时应把出售存货部分对应的已计提的存货跌价准备也结转。参考会计分录：借：银行存款 187.2 贷：主营业务收入 160 应交税费——应交增值税(销项税额) 27.2 借：主营业务成本 98 存货跌价准备 42 贷：库存商品 140

4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，本期购入一批商品，购买价款为 50 万元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 8.5 万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺 25%，其中合理损失 5%，另 20%短缺尚待查明原因。该批商品实际成本为( )万元。 A.50 B.40 C.37.5 D.55.58 【答案】B 【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;发生的 20%尚待查明的存货损失计入待处理财产损溢，不计入外购存货成本，因此，该商品实际成本=50×(1-20%)=40(万元)。

5. 之了公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2017 年 11 月 20 日，从外地购入原材料 100 吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200 元，购买价款共为 120 000 元，增值税税额为 20 400 元，运输途中另发生运输费 5 000 元，取得的运输业增值税专用发票中注明的进项税额为 550 元，装卸费 1 000 元，保险费 1 000 元。运输途中发生 2%的损耗，经查明是合理损耗，则该原材料的入账价值为( )元。

A.126 650

B.127 000

C.147 400

D.125 800

【答案】B 【解析】企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。所以原材料的入账价值=120 000+5 000+1 000+1 000=127 000(元)。采购成本主要包括：①买价;②外地运杂费(包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用);③运输途中的合理损耗(可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除);④入库前的挑选整理费;⑤按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税;⑥发生的不可以抵扣的增值税进项税额。可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。

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