内部控制五要素：信息系统与沟通、对控制环境、风险评估过程、控制活动、对控制的监督。

一、控制环境

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。

控制环境基本要素包括：

①对诚信和道德价值观念的沟通与落实;

②对胜任能力的重视;

③治理层的参与程度;

④管理层的理念和经营风格;

⑤组织结构及职权与责任的分配;

⑥人力资源政策与实务。

下面重点讲解胜任能力、治理层的参与程度以及管理层的理念和经营风格三个方面：

(一)对胜任能力的考虑

胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。

注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能够胜任承担的工作和职责。

(1)财会人员以及信息管理人员是否具备与业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训

(2)是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要

(3)财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能

(二)治理层的参与程度

(1)对于治理层的参与程度，注册会计师应当考虑：

(2)治理层相对于管理层的独立性;

(3)成员的经验和品德;

(4)对被审计单位业务活动的参与程度;

(5)治理层行为的适当性;

(6)治理层所获得的信息;

(7)管理层对治理层所提出问题的追踪程度;

(8)治理层与内部审计人员和注册会计师的互动。

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